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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

　　(二)安置殘疾人員所支付的工資

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法二》科目第一章八節(jié)稅收優(yōu)惠

　　【知識點】：加計扣除優(yōu)惠(重點)

　　(一)開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

　　(1)研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。

　　【解釋】計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除;在計算應(yīng)納稅所得額時,，研發(fā)費用再加扣50%,，調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不低于10年。

　　【解釋】研究階段的支出費用化,，開發(fā)階段的支出資本化,。

　　【案例】如果企業(yè)研究開發(fā)費用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬,，開發(fā)階段的支出2000萬,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，

　　可以扣除=1000+1000×50%=1500(萬元);形成無形資產(chǎn)的,，則可以分10年攤,，每年攤150%=300(萬元)。

　　【解釋1】研發(fā)費用歸集范圍

　　(1)人員人工費用,。

　　(2)直接投入費用,。

　　(3)折舊費用。

　　(4)無形資產(chǎn)攤銷,。

　　(5)新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,。

　　(6)其他相關(guān)費用。

　　(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用,。

　　【解釋2】下列活動不適用稅前加計扣除政策,。

　　(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

　　(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝,、材料、裝置,、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等。

　　(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動,。

　　(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù)、技術(shù),、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變,。

　　(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析,、維修維護,。

　　(7)社會科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　【解釋3】特別事項的處理

　　(1)企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計人委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,。

　　(2)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，不得加計扣除,。

　　(3)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。

　　(4)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高,、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除,。

　　(5)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除,。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件,、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫,、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星),、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計,、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計,、模型設(shè)計等。

　　【解釋4】會計核算與管理

　　(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,，對研發(fā)支出進行會計處理;同時,，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　(2)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，準(zhǔn)確,、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的,，不得實行加計扣除,。

　　【解釋5】不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

　　(1)煙草制造業(yè),。

　　(2)住宿和餐飲業(yè)。

　　(3)批發(fā)和零售業(yè),。

　　(4)房地產(chǎn)業(yè),。

　　(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　(6)娛樂業(yè),。

　　(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè),。

　　(二)安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,，允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。(納稅調(diào)減,，不影響會計利潤,，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額)

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