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　　【知識點】內(nèi)部控制活動類指引

　　企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時,，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制,?？刂苹顒宇悜弥敢ā镀髽I(yè)內(nèi)部控制應用指引》第6號至第14號,，內(nèi)容依次為資金活動、采購業(yè)務,、資產(chǎn)管理,、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目,、擔保業(yè)務,、業(yè)務外包、財務報告等9個指引,。重點關注資金活動,、采購業(yè)務、銷售業(yè)務,、工程項目,、擔保業(yè)務和業(yè)務外包。

　　(一)資金活動

　　資金活動是指企業(yè)籌資,、投資和資金營運等活動的總稱,。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎,，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力,。

　　1.資金活動需關注的主要風險

　　(1)籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構不合理或無效融資,，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。

　　(2)企業(yè)投資決策失誤,，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇,，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

　　(3)資金調(diào)度不合理,、營運不暢,，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。

　　(4)資金活動管控不嚴,，可能導致資金被挪用,、侵占、抽逃或遭受欺詐,。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)財會部門負責資金活動的日常管理,，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過程,。

　　(1)籌資

　　①企業(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃,，結(jié)合年度全面預算,，擬訂籌資方案，明確籌資用途,、規(guī)模,、結(jié)構和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。

　?、谄髽I(yè)應當對籌資方案進行科學論證,，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告,，全面反映風險評估情況,。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應資質(zhì)的專業(yè)機構進行可行性研究,。

　?、燮髽I(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力,。重大籌資方案,，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案需經(jīng)有關部門批準的,，應當履行相應的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的,，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　?、芷髽I(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案,，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。

　?、萜髽I(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序,，嚴禁擅自改變資金用途,。

　　⑥企業(yè)應當加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,，對償還本息和支付股利等作出適當安排,。

　　⑦企業(yè)應當加強籌資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制,。

　　(2)投資

　?、倨髽I(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構,，科學確定投資項目,，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險,。企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè),，謹慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風險投資,。境外投資還應考慮政治、經(jīng)濟,、法律,、市場等因素的影響。企業(yè)采用并購方式進行投資的,，應當嚴格控制并購風險,，重點關注并購對象的隱性債務、承諾事項,、可持續(xù)發(fā)展能力,、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系，合理確定支付對價,，確保實現(xiàn)并購目標,。

　　②企業(yè)應當加強對投資方案的可行性研究,。企業(yè)根據(jù)實際需要,，可以委托具備相應資質(zhì)的專業(yè)機構進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告,。

　?、燮髽I(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目,，應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序,。

　　④企業(yè)應當根據(jù)批準的投資方案,，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,。

　　⑤企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制,。

　?、奁髽I(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。轉(zhuǎn)讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格,，報授權批準部門批準,，必要時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構進行評估。核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件,。

　　(3)營運

　?、倨髽I(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求,，切實做好資金在采購,、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率,。

　?、谄髽I(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，確保資金及時收付,，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán),，切實防范資金營運中的風險,。

　　③企業(yè)應當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查,，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析,，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理,，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。

　　④企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制,，嚴格規(guī)范資金的收支條件,、程序和審批權限。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務活動中取得的資金收入應當及時入賬,，不得賬外設賬,，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”,。

　　企業(yè)辦理資金收付業(yè)務,，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務,，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管,。

　　(二)采購業(yè)務

　　(三)資產(chǎn)管理

　　(四)銷售業(yè)務

　　(五)研究與開發(fā)

　　(六)工程項目

　　(七)擔保業(yè)務

　　(八)業(yè)務外包

　　(九)財務報告

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