2017稅務師《稅法二》知識點：工資,、薪金所得的計稅方法

來源：東奧會計在線責編：李佰康2017-04-28 10:11:39

【東奧小編】2017年稅務師考試報名全國入口已經開通，轉眼間，已到四月下旬,，正是學習好時節(jié),，東奧小編每天為您提供2017稅務師《稅法二》高頻考點,，讓您保持良好學習狀態(tài),，考生成為東奧學員后可以查看全部知識點內容。

工資,、薪金所得的計稅方法

（一）應納稅所得額

1. 應納稅額=（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數

工資,、薪金所得費用扣除標準

（1）工資、薪金所得：2011年9月1日起（含）,，個人所得稅費用扣除標準為每月3500元,。2011年8月31日前，每月扣除2000元,。（費用扣除額,，不是起征點）

（2）附加費用扣除

2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎上,，再減除1300元,，即扣除4800元；

適用于：

①在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員,；

②應聘在中國境內企業(yè),、事業(yè)單位、社會社團,、國家機關中工作取得工薪所得的外籍專家,；

③在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工薪所得的個人,。

【解釋】附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門,、臺灣同胞,。“一國兩制”之“一國兩稅制”

2. 雇傭和派遣單位分別支付工資,、薪金的費用扣除。為了有利于征管,，采取由支付者減除費用的辦法:

（1）只有雇傭單位在支付工資,、薪金時，才可按稅法規(guī)定減除費用,，計算扣繳稅款,；

（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用,，以支付全額直接確定適用稅率,，計算扣繳個人所得稅。

（3）上述納稅義務人,，應持兩處支付單位提供的原始明細工資,、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關匯算清繳其工資,、薪金收入的個人所得稅,。

3. 雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位,。

對于外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得,，應全額計稅,。對于可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資,、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的,，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅,。

【例題·單選題】吳某為中方派遣單位派往外資企業(yè)的雇員,，2015年外資企業(yè)每月應向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同,，外資企業(yè)每月將應付吳某工資的10%上繳給中方派遣單位,，并能提供有效憑證；此外吳某還在另一私營企業(yè)兼職,，該私營企業(yè)每月向吳某支付報酬2000元,。吳某2015年每月應繳納個人所得稅（）元,。

A.625

B.325

C.485

D.785

【答案】B

【解析】應繳納個人所得稅=［（6000-6000×10%-3500）×10%-105］+（2000-800）×20%=325（元）。

4. 境內,、境外分別取得工資,、薪金所得的費用扣除。

納稅人能提供境內,、境外同時任職的證明文件的,，分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計算納稅,。如果不能提供證明文件,，則若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得,；若其任職或受雇單位在中國境外,，應為來源于中國境外的所得，依照有關規(guī)定計稅,。

5. 特定行業(yè)職工取得的工資,、薪金所得的費用扣除。

（1）為了照顧采掘業(yè),、遠洋運輸業(yè),、遠洋捕撈業(yè)三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得采取按年計算,、分月預繳的方式計征個人所得稅,。年度終了后30日內，合計其全年工資,、薪金所得,，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補,。用公式表示為：

應納稅額=〔（全年工資,、薪金收入額÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數〕×12

（2）對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費用的基礎上,，準予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標準,。