2017稅務(wù)師《稅法二》高頻考點(diǎn)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-04-01 10:43:50

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居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

【例題?計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元,，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元,；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元,；取得購買國債的利息收入40萬元,；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元,，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元,；取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）,；取得營業(yè)外收入l00萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益性捐贈38萬元）,。要求：計(jì)算該企業(yè)2015年應(yīng)納的企業(yè)所得稅,。

【答案】

第一步：求利潤總額

（1）利潤總額=銷售收入5600＋其他業(yè)務(wù)收入800＋國債的利息收入40＋投資收益34＋營業(yè)外收入100-銷售成本4000-其他業(yè)務(wù)成本660-銷售稅金及附加300-管理費(fèi)用760-財(cái)務(wù)費(fèi)用200-營業(yè)外支出250=404（萬元）。

第二步：納稅調(diào)整

（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅,，應(yīng)調(diào)減所得40萬元,。

（3）技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60×50%=30（萬元）。

（4）按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70×60%=42（萬元）,。

按銷售（營業(yè)）收入的5‰計(jì)算=（5600＋800）×5‰=32（萬元）,。

按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元，實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38（萬元）,。

（5）取得直接投資其他非上市居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。

（6）捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=48.48（萬元）

實(shí)際捐贈額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬元,，可按實(shí)捐數(shù)扣除,，不做納稅調(diào)整。

第三步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

（7）應(yīng)納稅所得額=404-40-30＋38-34=338（萬元）,。

（8）該企業(yè)2015年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5（萬元）,。