(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理

　　【解釋1】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

　　1.利率紅線，防止高利貸,，同期銀貸款利率制約;

　　2.債資比例紅線,，防資本弱化。

　　【解釋2】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

　　1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;

　　2.或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息處理

　　(5)投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。(資本弱化)

　　5.借款費(fèi)用

　　6.匯兌損失

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【解釋1】業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”,，“兩者相權(quán)取其輕”,，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

　　【解釋2】(三進(jìn)三出)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售營業(yè)收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,。

　　但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入),、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　【解釋3】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。(特事特辦)

　　【解釋4】股權(quán)投資企業(yè)獲得的投資收益,，實(shí)際上就是它的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

　　【解釋5】籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。(單比例扣除)

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(重要)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn),，統(tǒng)一計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn),。(很多題目把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別給出)

　　【解釋2】可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn)的余額,。

　　【解釋3】(三進(jìn)三出)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入,，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,。但是不含營業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入),、投資收益。(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)

　　區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出

　　【解釋4】區(qū)分廣告費(fèi)支出和非廣告性贊助支出的區(qū)別：廣告費(fèi)支出一般都是通過平面媒體,，非廣告性贊助支出則一般不通過媒體。非廣告性贊助支出不得稅前扣除,。

　　【解釋5】企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　【解釋6】化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

　　【解釋7】煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，一律不得稅前扣除。

　　【解釋8】對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi),。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,，不得扣除。

　　10.租賃費(fèi)

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,。

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