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2017稅務(wù)師《稅法二》知識點：個體工商戶,、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法二》知識點：個體工商戶,、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的計稅方法,。

　　(一)有關(guān)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅規(guī)定匯集如下：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)-規(guī)定的費用扣除

　　1.個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的,、合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除;個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除,，業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為3500/月,，全年42000元/年,。

　　2.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用,。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準(zhǔn)予扣除,。

　　3.補充養(yǎng)老保險,、補充醫(yī)療保險

　　(1)為從業(yè)人員繳納，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,，不得扣除,。

　　(2)個體工商戶業(yè)主本人繳納的,，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,，不得扣除,。

　　4.個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出,、職工教育經(jīng)費支出,，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在2%,、14%,、2.5%的比例內(nèi)據(jù)實扣除;

　　從業(yè)人員的三項經(jīng)費支出的計算基數(shù)，同企業(yè)所得稅的規(guī)定,。

　　5.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔(dān)的稅款,，不得稅前扣除。

　　6.個體工商戶的公益性捐贈,，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除,。(與企業(yè)所得稅不同)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目,，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

　　7.研發(fā)費用,，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器,、實驗性裝置的購置費可直接扣除。單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,，按固定資產(chǎn)管理,，不得在當(dāng)期直接扣除。

　　其他關(guān)于租賃費,、匯兌損益,、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費,、虧損彌補等規(guī)定,，均與企業(yè)所得稅一致。

　　8.不得扣除項目：

　　(1)個人所得稅稅款;

　　(2)稅收滯納金;

　　(3)罰金,、罰款和被沒收財物的損失;

　　(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出;

　　(5)贊助支出;

　　(6)用于個人和家庭的支出;

　　(7)其它(與經(jīng)營無關(guān)的,、總局規(guī)定的)。

　　(二)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　有兩種計算辦法：查賬征稅,、核定征稅

　　第一種：查賬征稅

　　1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月,。投資者工資不得在稅前扣除。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許稅前扣除,。

　　3.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),，難以劃分的,，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例,。(注意和個體工商戶的差異)

　　4.企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,，允許在稅前扣除,。

　　5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費,、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%,、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除,。

　　6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　8.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除,。(與企業(yè)所得稅的區(qū)別)

　　9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的,，年度終了后,，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行(先合再稅后分)

　　(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　第二種：核定征收

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　=成本費用支出÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　1.實行核定征稅的投資者,，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策,。

　　2.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分,，不得再繼續(xù)彌補,。

　　(三)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè),、合并,、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的,，對個體工商戶業(yè)主,、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度,。投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，應(yīng)按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。

　　計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本,、費用及損失-當(dāng)年投資者本人的費用扣除額

　　當(dāng)年投資者本人的費用扣除額=月減除費用(3500元/月)×當(dāng)年實際經(jīng)營月份數(shù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　【經(jīng)典母題】下列關(guān)于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法,，正確的是( ),。

　　A.為業(yè)主繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險,，分別在不超過其工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除

　　B.生產(chǎn)經(jīng)營費用,、個人家庭費用難以分清的，60%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準(zhǔn)予扣除

　　C.公益性捐贈,，不超過其應(yīng)納稅所得額12%的部分可以據(jù)實扣除

　　D.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔(dān)的稅款,，不得稅前扣除

　　【答案】D

　　【解析】選項A：個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險,，以當(dāng)?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù),，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除,。選項B：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用,。難以分清的費用,，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準(zhǔn)予扣除。選項C：個體工商戶的公益性捐贈,，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除,。選項D：個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔(dān)的稅款，不得稅前扣除,。

　　【題目變形】張某為熟食加工個體戶,，2015年3月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，當(dāng)年取得生產(chǎn)經(jīng)營收入20萬元,，生產(chǎn)經(jīng)營成本為13萬元(含子女的教育學(xué)費支出8萬元),，另有從業(yè)人員工資5萬元;另取得個人文物拍賣收入30萬元，不能提供原值憑證,，該文物經(jīng)文物部門認定為海外回流文物,。下列關(guān)于張某2015年個人所得稅納稅事項的表述中，正確的是( ),。

　　A.子女的教育學(xué)費支出可以在稅前扣除

　　B.生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅的計稅依據(jù)為5.8萬元

　　C.文物拍賣所得按拍賣收入額的2%繳納個人所得稅

　　D.文物拍賣所得應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納個人所得稅

　　【答案】C

　　【解析】選項A：非經(jīng)營用學(xué)費支出不得在稅前扣除;選項B：應(yīng)納稅所得額=20-(13+5-8)-3.5=6.5(萬元);選項C：按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計算繳納個人所得稅;選項D：拍賣物品屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，不屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不能一并征收個人所得稅,。

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