3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　(首先明確年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資計(jì)稅)

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資,、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)計(jì)算公式如下：

　?、偃绻蛦T當(dāng)月工資,、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　②如果雇員當(dāng)月工資,、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【經(jīng)典母題】建設(shè)銀行某行長(zhǎng)王某2015年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元,，12月31日會(huì)計(jì)發(fā)放其一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元,。請(qǐng)計(jì)算王某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元?

　　【答案及解析】該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金=18001÷12=1500.08(元)>1500(元),，根據(jù)工資,、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率規(guī)定，適用稅率為10%,，應(yīng)繳個(gè)人所得稅=18001×10%-105=1695.1(元),。

　　工資、薪金所得的七級(jí)累進(jìn)稅率

　　【題目變形】建設(shè)銀行副行長(zhǎng)李某2015年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元,，當(dāng)年12月31日一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金18001元,。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元?

　　【答案及解析】按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭陋?jiǎng)金=[18001-(3500-3498)]÷12=1499.92(元)<1500(元),，根據(jù)工資,、薪金所得累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%,。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[18001-(3500-3498)]×3%=539.97(元),。

　　(3)一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次,。

　　(4)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行,。補(bǔ)充：?jiǎn)挝坏蛢r(jià)向職工售房,，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金辦法納稅,。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　6.雙薪的計(jì)稅方法

　　年終雙薪就是多發(fā)一個(gè)月的工資，就機(jī)關(guān)而言,，相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金,，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅;

　　就企業(yè)而言,，如果當(dāng)月既有年終雙薪,，又有全年一次性獎(jiǎng)金，可合并按照全年一次性獎(jiǎng)金政策規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅,，否則,，應(yīng)并入當(dāng)月的工資按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。(和年終獎(jiǎng)計(jì)算結(jié)合,、今年重點(diǎn))

　　7.不滿一個(gè)月的工資,、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　無住所個(gè)人不滿一個(gè)月工薪個(gè)稅計(jì)算步驟如下：

　　(1)按日工資和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資;

　　(2)按月工資計(jì)算全月稅款水平;

　　(3)將全月稅款水平按其實(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。

　　應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資,、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)(工作天數(shù))的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　【案例】美國(guó)某公司技術(shù)人員羅伯特先生2015年12月11日到北京某外資企業(yè)提供技術(shù)服務(wù),，12月20日離開，其日工資為400美元,，公司按10天支付其工資,。則應(yīng)先按日工資換算為月收入為12400美元，假設(shè)匯率為1美元等于6.3元人民幣,，當(dāng)月境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為9天,，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅?

　　【答案及解析】應(yīng)納稅額=[(12400×6.3-4800)×35%-5505]×9/31=5852.03(元)。

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