工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。對工資支出合理性的判斷,，主要包括兩個方面：

　　(1) 雇員實際提供了服務(wù);

　　(2) 報酬總額在數(shù)量上是合理的。

　　實踐中,，主要考慮雇員的職責(zé),、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素,。同時,，還要考慮當(dāng)?shù)赝�行業(yè)職工平均工資水平。

　　合理的工資薪金,，是指企業(yè)按照股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金,。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　(1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　(4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　　(5) 有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的,。

　　3. 社會保險費的稅前扣除

　　企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除,。

　　4. 職工福利費等的稅前扣除

　　(1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

　　(2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

　　(3) 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　　(1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂,、職工浴室,、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所,、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金,、社會保險費,、住房公積金、勞務(wù)費等,。

　　(2) 為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用,、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼,、供暖費補貼,、職工防暑降溫費、職工困難補貼,、救濟費,、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等,。

　　(3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,，包括喪葬補助費、撫恤費,、安家費,、探親假路費等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費,，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊,，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正,。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定,。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用,，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出,，對于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除,。

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　　2013年《經(jīng)濟法》備考知識點第七章匯總

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