【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計(jì)職稱第一輪備考已開始，學(xué)員們要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了,，小編每天會發(fā)布一些中級會計(jì)職稱考試的重要知識點(diǎn),，供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于中級《經(jīng)濟(jì)法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額

　　正文：收入總額

　　(一) 收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。包括：銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入,，接受捐贈收入以及其他收入。

　　1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式,，包括現(xiàn)金,、存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等;

　　2. 企業(yè)取得收入的發(fā)貨幣形式，包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,、存貨,、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。

　　由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的,，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額,。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值,，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值,。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比,，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后,。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006)也規(guī)定了企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用,。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　1. 以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

　　2. 企業(yè)委托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

　　(二) 銷售貨物收入

　　銷售貨物收入,，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品,、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外,，企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　1. 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

　　(3) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(4) 已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

　　2. 符合上述收入確認(rèn)條件,，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

　　(1) 銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

　　(2) 銷售商品采用預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

　　(3) 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入,。如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

　　(4) 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

　　3. 采用售后回購方式銷售商品的,，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　4. 銷售商品以舊換新的,，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　5. 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　(三) 提供勞務(wù)收入

　　提供勞務(wù)收入,，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配,、交通運(yùn)輸,、倉儲租賃、金融保險(xiǎn),、郵電通信,、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育,、科學(xué)研究,、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn),、餐飲住宿,、中介代理、衛(wèi)生保健,、社區(qū)服務(wù),、旅游、娛樂,、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入,。

　　企業(yè)在各個納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　1. 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時(shí)滿足下列條件：

　　(1) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　(2) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

　　(3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算,。

　　2. 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

　　(1) 已完工作的測量;

　　(2) 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

　　(3) 發(fā)生成本占總成本的比例,。

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