【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試報(bào)名已經(jīng)結(jié)束,，意味著新的考季已經(jīng)開(kāi)始,，大家要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了,。為了�,？忌�一臂之力，這里整理了中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn),，愿大家今年都有個(gè)好成績(jī),。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)

　　正文：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除,，鑒于其有一定的特殊性，且內(nèi)容較多,，以下專(zhuān)門(mén)闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理,。企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,、投資資產(chǎn)、存貨等,，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ),。歷史成本,，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。資產(chǎn)的凈值,，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊,、折耗,、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額,。除另有規(guī)定外,，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　(一) 固定資產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

　　1. 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),，包括房屋,、建筑物、機(jī)器,、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具,、工具等,。

　　2. 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7) 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

　　3. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　(1) 外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2) 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(3) 融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(4) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(5) 通過(guò)捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(6) 改建的固定資產(chǎn),，除法定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整,。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　4. 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

　　5. 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(1) 房屋,、建筑物，為20年;

　　(2) 飛機(jī),、火車(chē),、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年;

　　(3) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具,、家具等,，為5年;

　　(4) 飛機(jī)、火車(chē),、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年;

　　(5) 電子設(shè)備,，為3年,。

　　6. 從事開(kāi)采石油,、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗,、折舊方法,，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定,。

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