【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試報名已經(jīng)結(jié)束，意味著新的考季已經(jīng)開始,，大家要進入學(xué)習(xí)狀態(tài)了,。為了祝考生一臂之力,，這里整理了中級《經(jīng)濟法》各章節(jié)的知識點,，愿大家今年都有個好成績。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)

　　正文：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　對于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性,，且內(nèi)容較多，以下專門闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理,。企業(yè)資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),。企業(yè)的各項資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、長期待攤費用、投資資產(chǎn),、存貨等,，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本,，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出,。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),，該項資產(chǎn)的凈值,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值,，是指有關(guān)資產(chǎn),、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗,、攤銷,、準備金等后的余額。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中,，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

　　(一) 固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準予扣除。

　　1. 固定資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的,、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),，包括房屋、建筑物,、機器,、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備,、器具,、工具等。

　　2. 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　(1) 房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7) 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

　　3. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　(1) 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

　　(2) 自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

　　(3) 融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

　　(4) 盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

　　(5) 通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(6) 改建的固定資產(chǎn),，除法定的支出外,，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整,。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行,。

　　4. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

　　5. 除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1) 房屋、建筑物,，為20年;

　　(2) 飛機,、火車、輪船,、機器,、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具,、工具、家具等,，為5年;

　　(4) 飛機,、火車、輪船以外的運輸工具,，為4年;

　　(5) 電子設(shè)備,，為3年。

　　6. 從事開采石油,、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,，由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

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