(二) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn),，包括經(jīng)濟林,、薪炭林,、產(chǎn)畜和役畜等。

　　2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

　　(1) 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎;

　　(2) 通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

　　3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準予扣除,。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

　　4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1) 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為10年;

　　(2) 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，為3年。

　　(三) 無形資產(chǎn)

　　在計算應納稅所得額時,，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,，準予扣除。

　　1. 無形資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的,、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),，包括專利權(quán)、商標權(quán),、著作權(quán),、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等,。

　　2. 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1) 自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2) 自創(chuàng)商譽;

　　(3) 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4) 其他不得計算推銷費用扣除的無形資產(chǎn),。

　　3. 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

　　(1) 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

　　(2) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;

　　(3) 通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

　　4. 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,，準予扣除,。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,，準予扣除,。

　　5. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　(四) 長期待攤費用

　　在計算應納稅所得額時,，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　　1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷,。

　　2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

　　所謂固定資產(chǎn)的改建支出,，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出,。

　　改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,，除前述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限,。

　　3. 固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1) 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;

　　(2) 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

　　4. 其他應當作為長期待攤費用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

　　(五) 投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　投資資產(chǎn),，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn),。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本,，準予扣除,。投資資產(chǎn)按照以下方式確定成本：

　　(1) 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

　　(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本,。

　　(六) 存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本,，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品,、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：

　　(1) 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(3) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費,、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本,。

　　企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法,、加權(quán)平均法,、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更,。

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