【小編"紀(jì)念"】2013年中級會計職稱報名已經(jīng)結(jié)束,，報完名的學(xué)員們也已經(jīng)開始學(xué)習(xí)了，本篇文章是介紹《經(jīng)濟法》中企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理的知識點,，歡迎大家點擊查看,。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組,、股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購、合并,、分立等

　　正文：企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一) 企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　企業(yè)重組,，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組,、股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購、合并,、分立等,。

　　1. 企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　企業(yè)重組，除符合規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：

　　(1) 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀�冊地轉(zhuǎn)移至中國境外(包括港澳臺地區(qū)),，應(yīng)視同企業(yè)進行清算,、分配，股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定,。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記,，除另有規(guī)定外,，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼,，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

　　(2) 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　�,、� 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù),，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失;

　�,、� 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失;

　�,、� 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償?shù)陀趥鶆?wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組損失;

　　④ 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變,。

　　(3) 企業(yè)股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　�,、� 被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　　② 收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定;

　�,、� 被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變,。

　　(4) 企業(yè)合并,，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　① 合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ);

　�,、� 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理;

　�,、� 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　(5) 企業(yè)分立,，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　�,、� 被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　　② 分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);

　�,、� 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理;

　　④ 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理;

　�,、� 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　2. 企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的,，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

　　(1) 具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2) 被收購,、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定的比例;

　　(3) 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;

　　(4) 重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合該通知規(guī)定比例;

　　(5) 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),。

[1] [2] [3] 下一頁