【小編"紀念"】2013年中級會計職稱報名已經結束,，報完名的學員們也已經開始學習了,，本篇文章是介紹《經濟法》中企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理的知識點，歡迎大家點擊查看,。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應納稅所得額的內容

　　本知識點內容導航：企業(yè)重組,，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變,、債務重組,、股權收購、資產收購,、合并、分立等

　　正文：企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

　　(一) 企業(yè)重組業(yè)務的所得稅處理

　　企業(yè)重組,，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組,、股權收購,、資產收購、合并,、分立等,。

　　1. 企業(yè)重組的一般性稅務處理

　　企業(yè)重組，除符合規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外,，按以下規(guī)定進行稅務處理：

　　(1) 企業(yè)由法人轉變?yōu)閭�人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中國境外(包括港澳臺地區(qū)),，應視同企業(yè)進行清算,、分配，股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定,。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記,，除另有規(guī)定外,，有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼,，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

　　(2) 企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：

　�,、� 以非貨幣資產清償債務,，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務,，確認相關資產的所得或損失;

　�,、� 發(fā)生債權轉股權的,，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失;

　�,、� 債務人應當按照支付的債務清償?shù)陀趥鶆沼嫸惢�礎的差額,，確認債務重組所得，債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額,，確認債務重組損失;

　�,、� 債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　(3) 企業(yè)股權收購,、資產收購重組交易,，相關交易應按以下規(guī)定處理：

　　① 被收購方應確認股權,、資產轉讓所得或損失;

　�,、� 收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定;

　　③ 被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變,。

　　(4) 企業(yè)合并,，當事各方應按下列規(guī)定處理：

　　① 合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎;

　�,、� 被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;

　�,、� 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

　　(5) 企業(yè)分立,，當事各方應按下列規(guī)定處理：

　�,、� 被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失;

　　② 分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎;

　�,、� 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理;

　　④ 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;

　�,、� 企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

　　2. 企業(yè)重組的特殊性稅務處理

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的,，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

　　(1) 具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2) 被收購,、合并或分立部分的資產或股權比例符合《財政部,、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定的比例;

　　(3) 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;

　　(4) 重組交易對價中涉及股權支付金額符合該通知規(guī)定比例;

　　(5) 企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內,，不得轉讓所取得的股權,。

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