(七) 資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的,、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失,，存款損失,，壞賬損失，貸款損失,，股權投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢,、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除,。

　　1. 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審理后才能扣除的資產(chǎn)損失,。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

　　(1) 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(2) 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3) 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4) 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5) 企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易所,、銀行間市場買賣債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(6) 其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失,。

　　此外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。

　　2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務機關提出審批申請,。稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查,。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請,。負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批,。

　　3. 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,，做好資產(chǎn)損失的確認工作,，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)。

　　企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時,，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　4. 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等,。

　　(1) 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額,，確認為現(xiàn)金損失;

　　(2) 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn),、清算,，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因,，確實不能收回的部分,，確認為存款損失;

　　(3) 逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小,、不足以彌補清收成本的,，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分,，認定為損失;

　　(4) 逾期3年以上的應收款項,，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債,、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的,，并能認定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失,。

　　5. 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失,、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失,、生物資產(chǎn)損失等,。

　　(1) 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分,，存貨報廢,、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分,，以及存貨被盜損失,，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(2) 固定資產(chǎn)盤虧,、丟失損失,，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分,，固定資產(chǎn)報廢,、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值,、保險賠償和責任人賠償后的余額部分,，以及固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(3) 在建工程停建,、廢棄和報廢,、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分,，在建工程自然災害和意外事故毀損損失,，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關證據(jù)認定損失,。工程物資發(fā)生損失的，比照存貨損失的規(guī)定進行認定;

　　(4) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分,，因森林病蟲害、疫情,、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分,，對被盜伐,、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(5) 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分,，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產(chǎn)損失,。

　　6. 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失,。

　　(1) 各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(2) 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項,，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(3) 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款,，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(4) 企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

　　(5) 企業(yè)的股權(權益)投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,，應扣除責任人和保險賠款,、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失,。

　　7.企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度)發(fā)生,，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的,，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關規(guī)定,，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

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　　2013年《經(jīng)濟法》備考知識點第七章匯總

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