(七) 資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失,，存款損失,，壞賬損失，貸款損失,，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢,、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除,。

　　1. 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理后才能扣除的資產(chǎn)損失,。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：

　　(1) 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(2) 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3) 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4) 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5) 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所,、銀行間市場買賣債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(6) 其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失,。

　　此外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。

　　2. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進(jìn)行符合性審查,。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請,。負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批,。

　　3. 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作,，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)。

　　企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時,，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù),，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　4. 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失,、銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等,。

　　(1) 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額,，確認(rèn)為現(xiàn)金損失;

　　(2) 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn),、清算,，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,，確實不能收回的部分,，確認(rèn)為存款損失;

　　(3) 逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小,、不足以彌補(bǔ)清收成本的,，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分,，認(rèn)定為損失;

　　(4) 逾期3年以上的應(yīng)收款項,，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債,、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的,，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失,。

　　5. 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失,、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失,、生物資產(chǎn)損失等。

　　(1) 存貨盤虧損失,，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失,，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分,，以及存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(2) 固定資產(chǎn)盤虧,、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，固定資產(chǎn)報廢,、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值,、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,，以及固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(3) 在建工程停建,、廢棄和報廢,、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分,，在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失,，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失,。工程物資發(fā)生損失的，比照存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定;

　　(4) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,，因森林病蟲害、疫情,、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,，對被盜伐,、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(5) 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分,，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失,。

　　6. 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失,。

　　(1) 各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(2) 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(3) 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款,，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(4) 企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(5) 企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時,，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款,、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失,。

　　7.企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度)發(fā)生,，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的,，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

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　　相關(guān)知識點：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,、稅前扣除項目

　　2013年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識點第七章匯總

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