【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試報名已經(jīng)結(jié)束,，意味著新的考季已經(jīng)開始,，大家要進入學習狀態(tài)了。為了祝考生一臂之力，這里整理了中級《經(jīng)濟法》各章節(jié)的知識點，愿大家今年都有個好成績,。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應納稅所得額的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導航：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目,，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目,，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目

　　正文：稅前扣除項目

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目,，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目,，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。

　　相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1) 相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出,。對相關(guān)性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進行分析,，而不是看費用支出的結(jié)果。相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù);(2) 合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。

　　(一) 一般扣除項目

　　一般扣除項目,，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費用,、稅金、損失和其他支出,，準予在計算應納稅所得額時扣除,。上述支出，必須與取得收入直接相關(guān),，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出�,，F(xiàn)對各類一般扣除項目分別介紹如下：

　　1. 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本,、銷貨成本,、業(yè)務支出以及其他耗費,。

　　2. 費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務費用,，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　　(1) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,，按照發(fā)生的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(2) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)在計算業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財產(chǎn),、勞務用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額,。

　　(3) 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方式扣除：

　�,、� 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除;

　　② 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除。

　　(4) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的,，準予扣除,。

　　(5)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外,，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

　　3. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅,、營業(yè)稅、資源稅,、土地增值稅,、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅,、教育費附加,，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅,、土地使用稅,、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅、印花稅等,，已經(jīng)計入管理費用中扣除的,，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅,，故不在扣除之列,。

　　4. 損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆賬損失,，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣除,。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應當計入當期收入,。

　　出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物,，紙質(zhì)圖書超過5年(包括出版當年),、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年,、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的,，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物,，以后年度處置的,，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損,。

　　5. 其他支出,，是指除成本、費用,、稅金,、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出

　　(1) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除,。

　　(2) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,，準予扣除：

　　① 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

　�,、� 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,。

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