【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)新考季已經(jīng)開(kāi)始,，小編這里也為大家準(zhǔn)備了中級(jí)各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助考生學(xué)習(xí),，這里也預(yù)祝大家學(xué)習(xí)愉快,，輕松過(guò)關(guān)!

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第三節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,，減除按照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額

　　正文：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　一,、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,，減除按照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額,。

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　所稱(chēng)減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征,、免征和抵免的應(yīng)納稅額,。

　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　二,、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

　　(一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度內(nèi),，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(1) 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(2) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　1. 已在境外繳納的所得稅稅額,，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款,。

　　2. 抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得,，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算,，計(jì)算公式如下：

　　抵免限額 = 中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

　　據(jù)以計(jì)算上述公式中“中國(guó)境內(nèi),、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%。

　　企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額為零,。

　　3. 所謂5個(gè)年度,，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度,。

　　(二)有關(guān)抵免境外負(fù)擔(dān)所得稅額的規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　1. 直接控制,，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份,。

　　2. 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份,，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。

　　3. 企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證,。

　　(三)有關(guān)企業(yè)境外所得稅收抵免的專(zhuān)門(mén)規(guī)定

　　居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,，應(yīng)在其應(yīng)納稅所得額中抵免在境外繳納的所得稅額的,，適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào)),。具體規(guī)定如下：

　　1.企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》,、稅收協(xié)定以及該通知的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后,，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的抵免限額：

　　(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱(chēng)境外應(yīng)納稅所得額);

　　(2)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

　　(3)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額,。

　　企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免,。

　　2.企業(yè)應(yīng)就其按照《實(shí)施條例》確定的中國(guó)境外所得(境外稅前所得)，按以下規(guī)定計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額：

　　(1)居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，其來(lái)源于境外的所得,，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入,、支出按《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定確定,。

　　居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得,，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi),、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入,，扣除按照《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來(lái)源于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);來(lái)源于境外的利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi),、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

　　(3)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,，比照第(2)項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)為取得境內(nèi),、外所得而在境內(nèi)、外發(fā)生的共同支出,，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的,、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi),、外(分國(guó)(地區(qū))別,，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢��?/P>

　　(5)在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，按照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ),。

　　3.可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款,。但不包括：

　　(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款;

　　(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;

　　(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息,、滯納金或罰款;

　　(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑�得稅稅�?

　　(5)按照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定,，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;

　　(6)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款,。

　　4.居民企業(yè)在按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí),，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%,，下同)的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份,，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額,，其計(jì)算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

　　5.除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，按照《實(shí)施條例》規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：

　　第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

　　第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

　　第三層：?jiǎn)我坏诙�層外�?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

　　6.居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得,，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免,。

　　7.企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的,，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度,，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。企業(yè)取得上述以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅,，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計(jì)算抵免,。所謂不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家(地區(qū))的稅收居民,。

　　8.企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)香港,、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的應(yīng)稅所得,，參照本通知執(zhí)行,。中國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本通知有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理,。

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