在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，一些知識(shí)點(diǎn)是考察頻率較高的,，這些通常被稱為?？键c(diǎn)，但是自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開啟以來,，?？贾R(shí)點(diǎn)的數(shù)量延年遞增，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度,，臨近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試之際,，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識(shí)點(diǎn)，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用,。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用,，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識(shí)點(diǎn)匯總

（一）總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序,，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；

（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序,，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果,。

（二）存貨監(jiān)盤的相關(guān)內(nèi)容

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1/4）,；

（2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（2/4）,；

（3）檢查存貨（3/4）；

（4）執(zhí)行抽盤（4/4）,。

2.存貨監(jiān)盤一般程序的運(yùn)用

（1）存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序,。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷,。例如,，如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實(shí)質(zhì)性程序,。

3.責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是實(shí)施存貨監(jiān)盤,；

（2）管理層的責(zé)任是定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的存在和狀況,；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤不能替代管理層的責(zé)任,。

4.監(jiān)盤目的

獲取有關(guān)存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)。

5.相關(guān)認(rèn)定

（1）存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的“存在”認(rèn)定,。

（2）對(duì)存貨的“完整性”認(rèn)定及“準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，能提供部分審計(jì)證據(jù),。

（3）可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù),。

存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),。

（一）參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),。

2.參與的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響因素

集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響,，但至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng),；

（2）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；

（3）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿,。

（二）參與進(jìn)一步審計(jì)程序

如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。

根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序,?？赡苡绊懠瘓F(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的因素包括：

（1）組成部分的重要程度；

（2）識(shí)別出的可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),；

（3）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解,。

（三）參與不重要組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

如果組成部分是不重要的組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解的不同而不同。例如,，即使某一組成部分未被視為重要組成部分,，集團(tuán)項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，因?yàn)榧瘓F(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí)），或者組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中,。

（四）參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式

集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式,，可能取決于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。這些方式可能還包括：

（1）與組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解,；

（2）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；

（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，識(shí)別和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

（4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,；

（5）參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議；

（6）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分,。

說明：以上知識(shí)點(diǎn)整理于2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中公布的一套真題,，僅供參考。

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