精準(zhǔn)定位注冊會計師審計科目2023年考題知識點(diǎn)！（2）

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮婷婷2024-07-24 17:52:45

在注冊會計師考試中,，一些知識點(diǎn)是考察頻率較高的,，這些通常被稱為常考點(diǎn),，但是自從注冊會計師考試開啟以來,，常考知識點(diǎn)的數(shù)量延年遞增,，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度,，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點(diǎn),，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用,。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識點(diǎn)匯總

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三審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

充分性與適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩大特征,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。

（一）充分性

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)，并受到下列因素影響：

（1）評估的重大錯報風(fēng)險：即評估的重大錯報風(fēng)險越高,，所需的審計證據(jù)可能越多,；

（2）審計證據(jù)質(zhì)量：即審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)可能越少,。

（二）適當(dāng)性

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,。相關(guān)性和可靠性是適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的,。

相關(guān)性

相關(guān)性指的是用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系，其基本邏輯是“認(rèn)定,、目標(biāo),、程序與證據(jù)”。理解要點(diǎn)如下：

（1）用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響,。

例如,，如果某審計程序的目的是測試應(yīng)付賬款的漏記錯報，則測試已記錄的應(yīng)付賬款很可能不是相關(guān)的審計程序,，相關(guān)的審計程序可能是測試期后支出,、未支付發(fā)票,、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。

（2）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù),，而與其他認(rèn)定無關(guān),。

例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù),，但未必提供與截止測試相關(guān)的審計證據(jù),。

類似地，有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的“存在”認(rèn)定）的審計證據(jù),，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的“準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）相關(guān)的審計證據(jù)。

（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān),。

2.可靠性

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時,，通常會考慮下列原則：

（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠,。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠,。

（4）以文件,、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠,。

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠,。

（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，二者缺一不可,，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才具有證明力,。

（1）適當(dāng)性影響充分性，即審計證據(jù)質(zhì)量越高,，其需要的數(shù)量可能越少,。

（2）充分性不影響適當(dāng)性，如果審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷,，那么數(shù)量再多也可能無法彌補(bǔ),。

四統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣

	統(tǒng)計抽樣	非統(tǒng)計抽樣
特征	（1）隨機(jī)選取樣本項目（2）運(yùn)用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險	不同時具備統(tǒng)計抽樣兩個基本特征
優(yōu)點(diǎn)	（1）能夠客觀地計量和精確地控制抽樣風(fēng)險（與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別）（2）有助于高效地設(shè)計樣本（3）有助于計量所獲取證據(jù)的充分性（4）有助于定量評價樣本結(jié)果	（1）操作簡單,，使用成本低（2）適合定性分析
缺點(diǎn)	（1）需要特殊的專業(yè)技能,，增加培訓(xùn)注冊會計師的成本（2）要求單個樣本項目要符合統(tǒng)計要求，可能需要支出額外的費(fèi)用	無法精確地測定抽樣風(fēng)險
總結(jié)	（1）選擇統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣,，主要考慮的是成本效益（2）在設(shè)計,、選取和評價樣本時均離不開職業(yè)判斷（3）都是通過樣本的結(jié)果推斷總體的特征（4）如果設(shè)計適當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果（5）都能夠通過擴(kuò)大樣本規(guī)模來降低抽樣風(fēng)險