在注冊會計(jì)師考試中,，一些知識點(diǎn)是考察頻率較高的,，這些通常被稱為?？键c(diǎn),，但是自從注冊會計(jì)師考試開啟以來,，?？贾R點(diǎn)的數(shù)量延年遞增,，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度,，臨近注冊會計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點(diǎn),，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用,。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識點(diǎn)匯總

（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義

實(shí)際執(zhí)行的重要性,，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用,，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計(jì)師確定的低于特定交易類別,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

（二）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計(jì)算,，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,，并考慮下列因素的影響：

（1）對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）。

（2）前期審計(jì)工作中識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍,。

（3）根據(jù)前期識別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期,。

2.選擇經(jīng)驗(yàn)百分比

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%,。

如果存在下列情況,，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比（50%）來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：

（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；

（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較多,；

（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺,、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等,；

（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

如果存在下列情況,，注冊會計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比（75%）來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性：

（1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；

（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等,，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等,；

（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效,。

（三）在審計(jì)中的運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性

（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

定義：抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論（A）,，不同于對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論（B）的可能性,。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān),。

1.控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性（P）高于其實(shí)際有效性（Q）的可能性,，影響審計(jì)效果。

如果注冊會計(jì)師評估的控制有效性高于其實(shí)際有效性,，從而導(dǎo)致評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低,，注冊會計(jì)師可能不適當(dāng)地減少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)?/span>審計(jì)意見,。

（2）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性（P）低于其實(shí)際有效性（Q）的可能性,，影響審計(jì)效率。

當(dāng)注冊會計(jì)師評估的控制有效性低于其實(shí)際有效性時(shí),，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平高于實(shí)際水平,，注冊會計(jì)師可能會增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。

2.細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的可能性,，影響審計(jì)效果,。

如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師認(rèn)為其不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試,，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論,。

（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的可能性，影響審計(jì)效率,。

如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào),，注冊會計(jì)師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),，最終注冊會計(jì)師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計(jì)效率可能降低,。

3.降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

只要使用了審計(jì)抽樣,，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模是反向變動(dòng)關(guān)系,。注冊會計(jì)師在控制測試或細(xì)節(jié)測試中,，均可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),。

（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）注冊會計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序,。例如，注冊會計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款,。

（2）注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo),。例如，注冊會計(jì)師在測試銷售收入的“完整性”認(rèn)定時(shí)將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體,。

（3）注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)）,，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的控制偏差或錯(cuò)報(bào)。例如,，注冊會計(jì)師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差,。

（4）注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)?/span>評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況,。例如，注冊會計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差,。注冊會計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,。

2.降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的,，雖然難以量化，但通過采取以下措施可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,。

（1）采取適當(dāng)?shù)?/span>質(zhì)量管理政策和程序,；

（2）對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)?/span>指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,；

（3）仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,；

（4）對審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)。

說明：以上知識點(diǎn)整理于2023年注冊會計(jì)師考試中公布的一套真題,，僅供參考,。

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）