在注冊會計(jì)師考試中,，一些知識點(diǎn)是考察頻率較高的,，這些通常被稱為常考點(diǎn),，但是自從注冊會計(jì)師考試開啟以來，?？贾R點(diǎn)的數(shù)量延年遞增,，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度,，臨近注冊會計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點(diǎn),，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用,。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識點(diǎn)匯總

（一）審計(jì)檔案的定義

審計(jì)檔案是指一個(gè)或多個(gè)文件夾或其他存儲介質(zhì),，以實(shí)物或電子形式存儲構(gòu)成某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)工作底稿的記錄,。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔工作

關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔，其表述非常抽象,，可以通過下表展開學(xué)習(xí),。

（三）在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出的事務(wù)性變動

（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

（2）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類和整理,；

（3）對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可,；

（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組成員經(jīng)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù),。

（一）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

對于控制測試,，在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。但需要說明的是,，即使注冊會計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂?/span>在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，一個(gè)基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，并擬利用該證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

（1）控制在剩余期間沒有發(fā)生變化,，注冊會計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù),；

（2）控制在剩余期間發(fā)生了變化,，注冊會計(jì)師需要了解并測試控制的變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響。

2.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

（二）如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)

1.基本思路

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序,，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

2.控制在本期發(fā)生變化

（1）如果控制在本期發(fā)生變化,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān),。例如，如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告,，這種變化通常不影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,；如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算發(fā)生改變，這種變化可能影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性,。

（2）如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性,。

3.控制在本期未發(fā)生變化

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性,，以及本次測試與上次測試的時(shí)間間隔，但每三年至少對控制測試一次,。

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性,；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計(jì),，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測試。

在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時(shí)間間隔時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性,，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程,。當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí),，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測試該控制的運(yùn)行有效性,。

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性,。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊會計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動,。例如,，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動時(shí)，注冊會計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效,，從而導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能，此時(shí)不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。

（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信賴程度,。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频男刨嚦潭?/span>較高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),。

（三）不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)

（1）對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),。

（2）如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),，且注冊會計(jì)師擬信賴針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制,。

說明：以上知識點(diǎn)整理于2023年注冊會計(jì)師考試中公布的一套真題，僅供參考,。

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