精準(zhǔn)定位注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目2023年考題知識(shí)點(diǎn)！（10）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-07-31 15:51:06

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中,，一些知識(shí)點(diǎn)是考察頻率較高的,，這些通常被稱為常考點(diǎn),，但是自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開啟以來,，常考知識(shí)點(diǎn)的數(shù)量延年遞增,，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度,，臨近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識(shí)點(diǎn),，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用,。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識(shí)點(diǎn)匯總

審計(jì)Part.1	審計(jì)Part.2	審計(jì)Part.3
審計(jì)Part.4	審計(jì)Part.5	審計(jì)Part.6
審計(jì)Part.7	審計(jì)Part.8	審計(jì)Part.9
審計(jì)Part.10	審計(jì)Part.11	審計(jì)Part.12

二十一舞弊的概念

（一）定義

舞弊是指被審計(jì)單位的管理層,、治理層,、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

（二）舞弊與錯(cuò)誤（故意與非故意）

財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)可能是舞弊導(dǎo)致,，也可能是錯(cuò)誤導(dǎo)致,。區(qū)分舞弊與錯(cuò)誤的關(guān)鍵是要看錯(cuò)報(bào)是否存在故意行為

（三）舞弊的種類

編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告	侵占資產(chǎn)
（1）對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱,、弄虛作假或篡改（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息（3）故意地錯(cuò)誤使用與金額,、分類,、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則	（1）貪污收到的款項(xiàng)，如：侵占收到的應(yīng)收賬款（2）盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，如：盜竊存貨或泄露技術(shù)資料以獲取回報(bào) （3）使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款,，如：向虛構(gòu)的供應(yīng)商支付款項(xiàng) （4）將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用，如：用被審計(jì)單位資產(chǎn)為個(gè)人貸款作抵押

（四）舞弊未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（舞弊與錯(cuò)誤,、管理層舞弊與員工舞弊）

（1）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其原因是舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞（如偽造證明或故意漏記交易）,，或者故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述,。

（2）管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),。其原因是管理層往往可以利用職務(wù)之便,，直接或間接操縱會(huì)計(jì)記錄，提供虛假的財(cái)務(wù)信息,，或凌駕于為防止其他員工實(shí)施類似舞弊而建立的控制之上,。

二十二前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通要求

（1）發(fā)起方,。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù),。

（2）前提。需要征得被審計(jì)單位的同意,。

（3）方式,。可以采用書面或口頭的方式,。

（4）記錄溝通情況的要求,。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

（5）保密要求,。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密,，即使未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù),。

二十三評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的嚴(yán)重程度

控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大?。?/span>定性評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)可能性）,。

（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大?。?/span>定量評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)重大性）,。

控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān),，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小,。

二十四發(fā)出函證的控制

發(fā)出方式	內(nèi)容要點(diǎn)
郵寄	（1）為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn),，可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后自行獨(dú)立寄發(fā)詢證函,，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施且不交由被審計(jì)單位代發(fā) （2）可以考慮在所發(fā)出的詢證函上添加不易復(fù)制的特定標(biāo)識(shí)，以便在收到回函時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先留存的復(fù)印件或掃描件比對(duì)以辨別真?zhèn)危ǔ鲎詫徲?jì)準(zhǔn)則問題解答）
跟函	（1）如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往（2）如果需有被審計(jì)單位員工陪同前往,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確保在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以跟函方式向銀行送去并收回詢證函,，可以考慮采用非預(yù)約方式按照相應(yīng)銀行的通用受理流程在相應(yīng)柜臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)辦理（出自審計(jì)準(zhǔn)則問題解答）
電子形式	包括傳真,、電子郵件、電子詢證函平臺(tái)等,，在發(fā)函前基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,，考慮采取相應(yīng)的控制措施

二十五信息與溝通

（一）質(zhì)量目標(biāo)

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
信息系統(tǒng)	事務(wù)所的信息系統(tǒng)能夠識(shí)別、獲取,、處理和維護(hù)來自內(nèi)部或外部的相關(guān),、可靠的信息，為質(zhì)量管理體系提供支持
組織文化	事務(wù)所的組織文化認(rèn)同并強(qiáng)調(diào)事務(wù)所人員與事務(wù)所之間,，以及這些人員彼此之間交換信息的責(zé)任
內(nèi)部交換信息	事務(wù)所內(nèi)部以及各項(xiàng)目組之間能夠交換相關(guān),、可靠的信息，包括：（1）事務(wù)所向相關(guān)人員和項(xiàng)目組傳遞信息,，傳遞的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍足以使其理解和履行與執(zhí)行業(yè)務(wù)或質(zhì)量管理體系各項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任（2）事務(wù)所人員和項(xiàng)目組在執(zhí)行業(yè)務(wù)或質(zhì)量管理體系各項(xiàng)活動(dòng)的過程中向事務(wù)所傳遞信息
對(duì)外傳遞信息	事務(wù)所向外部各方傳遞相關(guān)、可靠的信息,，包括：（1）事務(wù)所向其所在的網(wǎng)絡(luò),、網(wǎng)絡(luò)中的其他事務(wù)所，或者向服務(wù)提供商（如有）傳遞信息（2）事務(wù)所根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定向外部利益相關(guān)方傳遞信息,，或?yàn)榱藥椭獠扛骼嫦嚓P(guān)方了解質(zhì)量管理體系而向其傳遞信息