四,、綜合分析題

　　1.某新西蘭保健品公司擬在中國設(shè)立一家商貿(mào)公司專門從事其保健品在中國的銷售業(yè)務(wù)。2013年9月,，該新西蘭公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)Peter先生就境內(nèi)公司創(chuàng)立,、銷售等階段的幾個(gè)與增值稅、營業(yè)稅有關(guān)的問題征求注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)咨詢意見,。Peter所描述的背景及有關(guān)問題如下：

　　(1)中國境內(nèi)的商貿(mào)子公司,，會(huì)計(jì)核算健全，2014年1月1日開始運(yùn)營,，預(yù)計(jì)2014年保健品的年銷售額(不含增值稅,，下同)為人民幣70萬元，銷售對(duì)象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場;采購額折合人民幣40萬元(含關(guān)稅但不含進(jìn)口增值稅),，采購全部來自新西蘭,。

　　Peter希望注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算和分析告知，此種情況下稅務(wù)法規(guī)是否允許該商貿(mào)公司申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人?如允許,，單從增值稅稅額及其對(duì)獲利影響的角度看,，該商貿(mào)公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是申請(qǐng)一般納稅人更為有利?

　　(2)該商貿(mào)公司已經(jīng)在與一家大型商場洽談設(shè)點(diǎn)銷售事宜。商場提出兩種模式供該商貿(mào)公司選擇。模式一是商場固定收取“進(jìn)場費(fèi)”,、“上架費(fèi)”等手續(xù)費(fèi)14萬元(與保健品的銷售額,、銷售量無必然聯(lián)系)并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給該商貿(mào)企業(yè);模式二是該商貿(mào)公司按保健品銷售額的20%返利給商場并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　假定2014年的銷售額為70萬元,，Peter希望注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算增值稅稅額,，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種模式更為有利,。

　　(3)該商貿(mào)公司正在考慮2014年全年的促銷模式,。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按9折價(jià)格銷售;方式二是返還現(xiàn)金而不開具紅字發(fā)票,，即購買保健品的客戶得到該商貿(mào)公司銷售額10%的現(xiàn)金返還;方式三是加量不加價(jià),，即所有的保健品都加量10%而售價(jià)不變。

　　假定2014年的銷售額為70萬元,，Peter希望注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算增值稅稅額,，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種方式更為有利,。

　　(4)該商貿(mào)公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷商業(yè)模式,。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價(jià)格相同，根據(jù)代銷商品數(shù)額的一定比例向該商貿(mào)公司收取手續(xù)費(fèi);方式二是受托商場購銷價(jià)格不同,，賺取差價(jià),，受托商場不再另收手續(xù)費(fèi)。

　　Peter希望注冊會(huì)計(jì)師告知,，在上述兩種方式下,，該商貿(mào)公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發(fā)票嗎?理由是什么?

　　要求：根據(jù)上述有關(guān)背景，假定您是Peter所咨詢的注冊會(huì)計(jì)師,，請(qǐng)按照序號(hào)回答他的問題,。

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)因企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，允許申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人,。

　　若是小規(guī)模納稅人,，公司2013年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8 =23.2(萬元)

　　若是一般納稅人，公司2013年毛利=70–40=30(萬元)

　　申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人更為有利,。

　　(2)模式一下商貿(mào)公司獲利=70–40-14=16(萬元)

　　模式二下商貿(mào)公司獲利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(萬元)

　　選擇方式二更為有利,。

　　(3)方式一下商貿(mào)企業(yè)獲利=70×0.9-40=23(萬元)

　　方式二下商貿(mào)企業(yè)獲利=70-40-7=23(萬元)

　　方式三下商貿(mào)企業(yè)獲利=70-40×1.1=26(萬元)

　　選擇方式三更為有利,。

　　(4)均需要開具增值稅專用發(fā)票,。

　　交付代銷和銷售代銷貨物，屬于增值稅法規(guī)所稱的視同銷售的情形,。

　　無論采用手續(xù)費(fèi)式代銷或是采用購銷差價(jià)式代銷,，商場均需要就所代銷貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　如果該商貿(mào)公司不開具增值稅專用發(fā)票給商場，商場將無法據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　2. 某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司,，2014年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元,，營業(yè)外收入240萬元,，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元,，營業(yè)外支出210萬元,，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費(fèi)用120萬元,，管理費(fèi)用130萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元,。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

　　(1)簽訂一份委托貸款合同,，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,。

　　年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同,，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元,，每兩年收費(fèi)一次,，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬元,，已將60萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,。

　　(2)將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元,。售出時(shí)持有該國債恰滿兩年,，該筆國債的買入價(jià)為100萬元，年利率5%,，利息到期一次支付,。該公司已將17萬元計(jì)入投資收益。

　　(3)將持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,，取得股權(quán)對(duì)價(jià)238.5萬元,，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元,，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬元,。該子公司的留存收益為50萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù),。

　　(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬元,，其中含原投資成本50萬元,，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬元。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元,。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù),。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元,，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元,，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元,。

　　(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%),，支付利息105萬元,。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則,，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè),。

　　(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元,，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記,。

　　(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯�排放大戶，為治理排��,，�?dāng)年購置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用,，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元,，相應(yīng)的成本為13萬元,。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理,。

　　(其它相關(guān)資料：該公司注冊資本為800萬元,。除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),。)

　　要求：根據(jù)上述資料，回答問題,，如有計(jì)算,，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由,。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,。

　　(9)計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家解析】

　　(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元,。

　　對(duì)利息收入,，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元,。

　　對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入,，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)國債利息收入免稅,，應(yīng)予調(diào)減,。

　　調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×5%×2=10(萬元)

　　(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬元)

　　(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬元)

　　(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬元)

　　可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬元)

　　當(dāng)年發(fā)生的480萬廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元

　　可以扣除的招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬元)

　　實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30-20)×60%=6(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬元)

　　可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)

　　可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

　　可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬元)

　　(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬元)

　　(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)×50%=500+200=700(萬元)

　　(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬元)

　　可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元

　　(9)會(huì)計(jì)利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(萬元)

　　應(yīng)納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬元),。

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