四,、綜合分析題

　　1.某新西蘭保健品公司擬在中國(guó)設(shè)立一家商貿(mào)公司專(zhuān)門(mén)從事其保健品在中國(guó)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),。2013年9月，該新西蘭公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)Peter先生就境內(nèi)公司創(chuàng)立,、銷(xiāo)售等階段的幾個(gè)與增值稅,、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的問(wèn)題征求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)意見(jiàn)。Peter所描述的背景及有關(guān)問(wèn)題如下：

　　(1)中國(guó)境內(nèi)的商貿(mào)子公司,，會(huì)計(jì)核算健全,，2014年1月1日開(kāi)始運(yùn)營(yíng)，預(yù)計(jì)2014年保健品的年銷(xiāo)售額(不含增值稅,，下同)為人民幣70萬(wàn)元,，銷(xiāo)售對(duì)象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場(chǎng);采購(gòu)額折合人民幣40萬(wàn)元(含關(guān)稅但不含進(jìn)口增值稅)，采購(gòu)全部來(lái)自新西蘭,。

　　Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)算和分析告知,，此種情況下稅務(wù)法規(guī)是否允許該商貿(mào)公司申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人?如允許，單從增值稅稅額及其對(duì)獲利影響的角度看,，該商貿(mào)公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是申請(qǐng)一般納稅人更為有利?

　　(2)該商貿(mào)公司已經(jīng)在與一家大型商場(chǎng)洽談設(shè)點(diǎn)銷(xiāo)售事宜,。商場(chǎng)提出兩種模式供該商貿(mào)公司選擇。模式一是商場(chǎng)固定收取“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”,、“上架費(fèi)”等手續(xù)費(fèi)14萬(wàn)元(與保健品的銷(xiāo)售額,、銷(xiāo)售量無(wú)必然聯(lián)系)并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票給該商貿(mào)企業(yè);模式二是該商貿(mào)公司按保健品銷(xiāo)售額的20%返利給商場(chǎng)并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　假定2014年的銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元,，Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)算增值稅稅額,，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種模式更為有利,。

　　(3)該商貿(mào)公司正在考慮2014年全年的促銷(xiāo)模式,。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷(xiāo)售，即所有保健品直接按9折價(jià)格銷(xiāo)售;方式二是返還現(xiàn)金而不開(kāi)具紅字發(fā)票,，即購(gòu)買(mǎi)保健品的客戶(hù)得到該商貿(mào)公司銷(xiāo)售額10%的現(xiàn)金返還;方式三是加量不加價(jià),，即所有的保健品都加量10%而售價(jià)不變。

　　假定2014年的銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元,，Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)算增值稅稅額,，分析其對(duì)獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種方式更為有利,。

　　(4)該商貿(mào)公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷(xiāo)商業(yè)模式,。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場(chǎng)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格相同,，根據(jù)代銷(xiāo)商品數(shù)額的一定比例向該商貿(mào)公司收取手續(xù)費(fèi);方式二是受托商場(chǎng)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格不同，賺取差價(jià),，受托商場(chǎng)不再另收手續(xù)費(fèi),。

　　Peter希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知，在上述兩種方式下,，該商貿(mào)公司均需要給商場(chǎng)就交付代銷(xiāo)保健品開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎?理由是什么?

　　要求：根據(jù)上述有關(guān)背景,，假定您是Peter所咨詢(xún)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)按照序號(hào)回答他的問(wèn)題,。

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)獨(dú)家解析】

　　(1)因企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全,，允許申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。

　　若是小規(guī)模納稅人,，公司2013年毛利=70-40-(40×17%)=70–40-6.8 =23.2(萬(wàn)元)

　　若是一般納稅人,，公司2013年毛利=70–40=30(萬(wàn)元)

　　申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人更為有利。

　　(2)模式一下商貿(mào)公司獲利=70–40-14=16(萬(wàn)元)

　　模式二下商貿(mào)公司獲利=70–40-(14-14÷1.17×17%)=18.03(萬(wàn)元)

　　選擇方式二更為有利,。

　　(3)方式一下商貿(mào)企業(yè)獲利=70×0.9-40=23(萬(wàn)元)

　　方式二下商貿(mào)企業(yè)獲利=70-40-7=23(萬(wàn)元)

　　方式三下商貿(mào)企業(yè)獲利=70-40×1.1=26(萬(wàn)元)

　　選擇方式三更為有利,。

　　(4)均需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　交付代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物,，屬于增值稅法規(guī)所稱(chēng)的視同銷(xiāo)售的情形,。

　　無(wú)論采用手續(xù)費(fèi)式代銷(xiāo)或是采用購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)式代銷(xiāo)，商場(chǎng)均需要就所代銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

　　如果該商貿(mào)公司不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給商場(chǎng)，商場(chǎng)將無(wú)法據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　2. 某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司,，2014年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用120萬(wàn)元,，管理費(fèi)用130萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元,。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

　　(1)簽訂一份委托貸款合同,，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,。

　　年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同,，合同約定商標(biāo)使用期限為4年,，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次,，2011年第一次收取使用費(fèi),，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,。

　　(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出,，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿(mǎn)兩年,，該筆國(guó)債的買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元,，年利率5%，利息到期一次支付,。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益,。

　　(3)將持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)�取得股�?quán)對(duì)價(jià)238.5萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)26.5萬(wàn)元,。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬(wàn)元,，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為265萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元,。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù),。

　　(4)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得85萬(wàn)元，其中含原投資成本50萬(wàn)元,，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬(wàn)元,。

　　(5)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元,。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元,，其中含福利部門(mén)人員工資20萬(wàn)元;除福利部門(mén)人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元,。

　　(6)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元,，年利率7%(金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元,。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元,。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè),。

　　(7)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù),，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。

　　(8)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯�排放大�?hù),，為治理排放,，當(dāng)年購(gòu)置500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水,，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元,，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備,，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理,。

　　(其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明,，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答問(wèn)題,，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

　　(9)計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額,。

　　【答案及東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)獨(dú)家解析】

　　(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元,。

　　對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

　　對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入,，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減,。

　　調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×5%×2=10(萬(wàn)元)

　　(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(265-180)×(26.5÷265)=8.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265-180)-8.5=76.5(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)

　　可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)廣告費(fèi)可全額扣除,，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元

　　可以扣除的招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)

　　實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30-20)×60%=6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)

　　可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)

　　可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬(wàn)元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

　　可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)

　　(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)

　　(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)×50%=500+200=700(萬(wàn)元)

　　(8)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元)

　　可以免稅的所得額=30-13=17(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元

　　(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1600(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅稅額=1600×25%-50=350(萬(wàn)元),。

上一頁(yè)  [1] [2] [3] [4]