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注冊(cè)會(huì)計(jì)師
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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》真題（II）參考答案及解析
一,、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每小題1分,，共25分,。）
1. D2. D3. B4. C5. A6. D7. C8. A9. C
10. B11. A12. D13. B14. C 15. A16. B17. D18. C
19. B20. A21. B22. C23. A24. D25. D
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題,，每小題2分,，共20分。）
1. ABC2. AB3. ABC4. ABCD5. ABCD
6. BC7. AC8. AC9. BC10. ABD
三,、簡(jiǎn)答題（本題型共6小題36分,。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求,。如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為41分。）
1.【答案】
�,。�1）恰當(dāng),。
（2）不恰當(dāng),。2012年度有多項(xiàng)審計(jì)調(diào)整,，甲公司在2013年面臨較大市場(chǎng)壓力，顯示項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%不恰當(dāng),。
（3）恰當(dāng),。
�,。�4）不恰當(dāng)。該分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)其所影響的賬戶(hù)重大 / 很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（如營(yíng)運(yùn)資金），應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào),。
（5）不恰當(dāng),。該錯(cuò)報(bào)雖然小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但會(huì)使甲公司稅前利潤(rùn)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯(cuò)報(bào),。
2.【答案】
�,。�1）
第（1）項(xiàng)恰當(dāng)。
第（2）項(xiàng)不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2013年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 / 實(shí)質(zhì)性程序 / 將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,。
第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有將被詢(xún)證者的名稱(chēng),、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進(jìn)行核對(duì),。
第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)詢(xún)證函的發(fā)出保持控制 / 詢(xún)證函不應(yīng)由甲公司財(cái)務(wù)人員寄發(fā),。
第（5）項(xiàng)不恰當(dāng),。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計(jì)項(xiàng)目組需要實(shí)施額外或替代審計(jì)程序。
�,。�2）
審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：
1）詢(xún)問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函的原因,，并就其原因的合理性/ 正當(dāng)性及收集證據(jù)；
2）評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）,，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響；
3）實(shí)施替代程序,，以獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù)。
3.【答案】
�,。�1）不恰當(dāng),。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) / 保留意見(jiàn) / 否定意見(jiàn)。
�,。�2）不恰當(dāng),。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 / 如果提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 / A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)乙公司審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任,。
�,。�3）不恰當(dāng)。審計(jì)范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) / 無(wú)法表示意見(jiàn),。
�,。�4）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告無(wú)關(guān),，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,。 / 不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，應(yīng)告知治理層,，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施,。
（5）不恰當(dāng),。審計(jì)范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) / 無(wú)法表示意見(jiàn),。
（6）不恰當(dāng),。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào) / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn),。
4.【答案】
|
事項(xiàng) |
是否可能產(chǎn)生不利影響（是/否） |
理由 |
防范措施 |
|
（1） |
是 |
前任合伙人加入甲公司擔(dān)任獨(dú)立董事，并作為技術(shù)顧問(wèn)繼續(xù)參與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)/與事務(wù)所保持重要交往或聯(lián)系,，將因密切關(guān)系/外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。 |
在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托之前A注冊(cè)會(huì)計(jì)師辭去獨(dú)立董事職務(wù)/不再擔(dān)任技術(shù)顧問(wèn)。 |
|
（2） |
否 |
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按通行商業(yè)條款/正常商業(yè)程序購(gòu)買(mǎi)甲公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品,，一般不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。 |
不適用 |
|
（3） |
否 |
B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不屬于甲公司高級(jí)管理人員/能夠?qū)坠緯?huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生重大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。 |
不適用 |
|
（4） |
是 |
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為同一分部的合伙人/審計(jì)項(xiàng)目組成員,，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。 |
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托之前賣(mài)出股票,。 |
|
（5） |
是 |
因甲公司是公眾利益實(shí)體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng),，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。 |
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不提供有關(guān)精算系統(tǒng)的2013年度內(nèi)審服務(wù)。 |
|
（6） |
是 |
擔(dān)任公司秘書(shū)將因自我評(píng)價(jià)/過(guò)度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響,。 |
D合伙人在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托之前終止擔(dān)任公司秘書(shū),。 |
5.【答案】
（1）
第（1）項(xiàng)不恰當(dāng),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將客戶(hù)和潛在投資方未公開(kāi)的事項(xiàng)與朋友討論不符合保密規(guī)定,。 / 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)客戶(hù)授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息,。
第（2）項(xiàng)不恰當(dāng),。在未獲得客戶(hù)授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊(duì)借閱與丙公司相關(guān)的審計(jì)工作底稿不符合保密規(guī)定 / 除非客戶(hù)已授權(quán)披露信息,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密,。
第（3）項(xiàng)不恰當(dāng),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計(jì)工作底稿并與項(xiàng)目組討論。
第（4）項(xiàng)不恰當(dāng),。作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人,，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在“冷卻期”為審計(jì)項(xiàng)目組提供任何形式的技術(shù)咨詢(xún)。
�,。�2）
B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),，還應(yīng)當(dāng)考慮：1）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)；2）項(xiàng)目組是否已就存在意見(jiàn)分歧 的事項(xiàng) / 或者其他疑難問(wèn)題 / 或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún),，以及咨詢(xún)得出的結(jié)論； 3）選取的用于復(fù)核的審計(jì)工作底稿,，是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,，以及是否支持所得出的結(jié)論。
6.【答案】
�,。�1）不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷,。
（2）恰當(dāng),。
�,。�3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)了解相關(guān)控制,。
（4）不恰當(dāng),。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的區(qū)間估計(jì),，只能得出錯(cuò)報(bào)不小于50萬(wàn)元的結(jié)論，并不能確定就是50萬(wàn)元,。該錯(cuò)報(bào)是判斷錯(cuò)報(bào),，不是事實(shí)錯(cuò)報(bào)。
�,。�5）不恰當(dāng),。管理層變更折舊年限的理由不合理。
�,。�6）恰當(dāng),。
四、綜合題（本題19分,。）
【答案】
�,。�1）
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
否 |
與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見(jiàn)而降低其有效性。 |
|
（2） |
是 |
|
|
（3） |
否 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有 / 還應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以確定該內(nèi)部審計(jì)工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,。 |
�,。�2）
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
否 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致乙公司財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，工作不充分,。 |
|
（2） |
否 |
母公司對(duì)甲集團(tuán)公司具有支配性影響,，甲集團(tuán)公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無(wú)效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論,。 |
|
（3） |
否 |
對(duì)供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé) / 均由采購(gòu)部經(jīng)理執(zhí)行,，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計(jì)不合理,，不應(yīng)當(dāng)信賴(lài),。 |
|
（4） |
否 |
由于該人工控制依賴(lài)信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制（如答“信息技術(shù)一般控制”或“信息技術(shù)應(yīng)用控制”也可得分）,。/A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證賬齡信息的準(zhǔn)確性,。 |
|
（5） |
否 |
甲集團(tuán)公司在客戶(hù)驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)收入，按照產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)間選取樣本項(xiàng)目 / 核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日前后連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單并不足以有效測(cè)試收入截止,。 |
|
（6） |
否 |
對(duì)于非同一控制下的吸收合并,，甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，審計(jì)丁公司固定資產(chǎn)的賬面記錄不能為公允價(jià)值的準(zhǔn)確性提供審計(jì)證據(jù),。 |
�,。�3）
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
否 |
在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低,，/未入賬的交易未包括在總體中,，因此PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。 |
|
（2） |
否 |
虛領(lǐng)工資是舞弊行為,，且金額重大,，表明可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試,。 |
|
（3） |
否 |
測(cè)試報(bào)告期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確不足以實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo),。 |
�,。�4）
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
是 |
|
|
（2） |
否 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式。 |
|
（3） |
否 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告提及的所有期間的書(shū)面聲明,。 |
|
（4） |
否 |
甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按持股比例抵銷(xiāo)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益 / 應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)的錯(cuò)報(bào)金額為60萬(wàn)元,，應(yīng)判斷為金額不重大的錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)因此發(fā)表保留意見(jiàn),。 |
|
（5） |
否 |
新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日,。/ 在出具新的審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表,。 |
|
（6） |
否 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施,，包括征詢(xún)法律意見(jiàn),。 |
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責(zé)任編輯：龍貓的樹(shù)洞
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