四,、綜合題（本題共19分。）

　　上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。（本題資料包括：資料一  資料二  資料三  資料四   資料五）

　　資料一：

　　甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè),，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：

　　資料二：

　　A注冊會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1） A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任,、注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

　�,。�2） X注冊會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論,。A注冊會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況,。

　�,。�3） 甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2013年測試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制,，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,，評價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果,，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的,。

　　資料三：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1） A注冊會(huì)計(jì)師參與X注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)和范圍包括：1）與X注冊會(huì)計(jì)師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng),；2）復(fù)核X注冊會(huì)計(jì)師對識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

　�,。�2） 2013年,，甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn),，因此,，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù),。

　�,。�3） 甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商,。供應(yīng)商的變動(dòng)需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn),，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理,，擬予以信賴,。

　　（4） 甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額,，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會(huì)計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄,，以測試該控制的運(yùn)行有效性,。

　　（5） 甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開具出庫單,，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入,。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會(huì)計(jì)師擬選取2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單,，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度,。

　　（6） 2013年,，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,。因丁公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高,，A注冊會(huì)計(jì)師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中的所有重要記錄,，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

　　資料四：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1） 甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%,，總體規(guī)模在2 000以上。A注冊會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試,。

　�,。�2） 甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元,�,？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會(huì)計(jì)師未予以信賴,，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù),。

　　（3） A注冊會(huì)計(jì)師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí),，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目,，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確,，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),。

　　資料五：

　　A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1） 丙公司的控股股東拒絕A注冊會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層,、管理層和注冊會(huì)計(jì)師。A注冊會(huì)計(jì)師獲取了甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及與丙公司相關(guān)的信息,，在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序,，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作,。

　�,。�2） A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此,，不再以書面形式向管理層正式通報(bào),。

　　（3） 2013年7月,，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員,。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書面聲明,。

　�,。�4） 2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購入一條生產(chǎn)線,。甲集團(tuán)公司取得300萬元的處置凈收益,，在按權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時(shí)，未作抵銷處理,，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議,。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額重大，擬因此發(fā)表保留意見,。

　�,。�5） 2014年2月20日，A注冊會(huì)計(jì)師出具了集團(tuán)審計(jì)報(bào)告,。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前,，A注冊會(huì)計(jì)師獲悉甲集團(tuán)公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此,，要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,，并于2014年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　�,。�6） 審計(jì)報(bào)告日后，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致,，要求管理層修改年度報(bào)告,，管理層拒絕作出修改。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,，無需采取進(jìn)一步措施,。

　　要求：

　�,。�1）針對資料二第（1）至（3）項(xiàng)，結(jié)合資料一,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

　　（2）針對資料三第（1）至（6）項(xiàng),，結(jié)合資料一,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

　�,。�3）針對資料四第（1）至（3）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

　�,。�4）針對資料五第（1）至（6）項(xiàng),，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議,。

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