【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大，以下是小編為考生們精心整理的2009年注冊會計師考試《稅法》科目真題及答案解析——綜合題部分：

2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《稅法》科目試題及答案解析

(綜合題部分)

　　四,、綜合題(本題型共2小題,。第l小題最高得分為10分。第2小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為l0分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文,，最高得分為l5分,。計算結(jié)果精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效,。)

　　1.位于城市市區(qū)的一家電視機生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲企業(yè)銷售給乙商場一批電視機,，不含稅銷售額為70萬元,，采用托收承付方式結(jié)算，貨物已經(jīng)發(fā)出,，托收手續(xù)已經(jīng)辦妥,，但尚未給乙商場開具增值稅專用發(fā)票,。甲企業(yè)支付銷貨運費4萬元并取得運輸發(fā)票。

　　(2)因乙商場2008年12月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款l0萬元,、增值稅l.7萬元尚未支付,，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票,。乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元,，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為l0萬元;若按同類商品最高銷售價格計算,，該批首飾的不含稅價格為ll萬元,。

　　(3)甲企業(yè)本月依據(jù)乙商場上年銷售電視機的銷售額按l%的比例返還現(xiàn)金5.85萬元，甲企業(yè)未開具紅字發(fā)票,。乙商場收到返還的現(xiàn)金后,，向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票。

　　(4)甲企業(yè)購進一臺氣缸容量為2.4升的小汽車,，取得增值稅專用發(fā)票,，支付金額為20萬元、增值稅3.4萬元,。

　　(5)甲企業(yè)本月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票,，支付金額l8萬元、增值稅3.O6萬元,。

　　(6)因甲企業(yè)管理不善,，從乙商場取得的金銀首飾被盜40%。

　　(7)乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額l0.53萬元,，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元,。在以舊換新業(yè)務(wù)中，首飾作價的含稅金額為3.51萬元,，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元,。

　　(8)乙商場銷售糧食、食用植物油,、鮮奶取得含稅銷售額22.6萬元,，銷售家用電器取得含稅銷售額58.5萬元。

　　(9)乙商場采購商品取得增值稅專用發(fā)票,，注明的增值稅額合計為3.5萬元,。

　　(說明：有關(guān)票據(jù)在本月均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;金銀首飾的消費稅稅率為5%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題,，每問需計算出合計數(shù),。要求列出計算步驟。

　　(1)計算甲企業(yè)3月份的增值稅進項稅額,。

　　(2)計算甲企業(yè)3月份應繳納的增值稅,。

　　(3)計算甲企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加,。

　　(4)計算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應繳納的消費稅。

　　(5)計算乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)的增值稅銷項稅額,。

　　(6)計算乙商場3月份零售金銀首飾應繳納的消費稅,。

　　(7)計算乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額。

　　(8)計算乙商場3月份應繳納的增值稅,。

　　(9)計算乙商場3月份應繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加,。

　　【參考答案】

　　(1)4×7%+3.06+10×17%×(1-40%)=4.36(萬元)

　　(2)70×17%-4.36=11.9-4.36=7.54(萬元)

　　(3)7.54×(7%+3%)=0.75(萬元)

　　(4)11×5%=0.55(萬元)

　　(5)10×17%=1.7(萬元)

　　(6)(10.53-3.51)/(1+17%)×5%=0.3(萬元)

　　(7)(10.53-3.51)/(1+17%)×17%=1.02(萬元)

　　(8)22.6/(1+13%)×13%+58.5/(1+17%)×17%+1.02+1.7-[3.5-5.85/(1+17%)×17%]=11.17(萬元)

　　(9)(0.55+0.3+11.17)×(7%+3%)=1.20(萬元)

　　【重點提示】本題涉及的考點，與東奧輔導書《輕松過關(guān)一》P91頁計算題第1個考點一致,。

　　2.某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本45 800萬元,，應扣除的營業(yè)稅金及附加9 250萬元,，應扣除的銷售費用3 600萬元、管理費用2 900萬元,、財

　　務(wù)費用870萬元,。另外，取得營業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元,，發(fā)生營業(yè)外支出l 050萬元,，全年實現(xiàn)會計利潤5 400萬元，應繳納企業(yè)所得稅l 350萬元,。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核,，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：

　　(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元),。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款1 638 000

　　　　貸：預收賬款——代銷汽車款1 638 000

　　(2)管理費用中含有業(yè)務(wù)招待費280萬元,、新技術(shù)研究開發(fā)費用l20萬元。

　　(3)營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學捐款800萬元,。

　　(4)成本費用中含2008年度實際發(fā)生的工資費用3 000萬元、職工福利費480萬元,、職工工會經(jīng)費90萬元,、職工教育經(jīng)費70萬元。

　　(5)7月10日購入一臺符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備,，支付金額200萬元,、增值稅額34萬元，當月投入使用,，當年已經(jīng)計提了折舊費用11.7萬元,。

　　(說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費稅稅率為9%、城市維護建設(shè)稅稅率為7%,、教育費附加征收率為3%;l2月末“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方無余額;購買專用設(shè)備支付的增值稅34萬元,，不符合進項稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為lO年,，不考慮殘值)

　　要求：(1)填列答題卷第l4頁給出的《企業(yè)所得稅計算表》中帶•號項目的金額。

　　(2)針對《企業(yè)所得稅計算表》第13—17行所列項目需作納稅調(diào)整增加的情況,，逐一說明調(diào)整增加的理由,。

　　【參考答案】

　　(1)企業(yè)所得稅計算表

　　【填表過程解析】(不用在試卷寫出)

　　1列=68000+28×5=68140

　　2列=45800+20×5=45900

　　3列=9250+28×5×9%+28×5×(9%+17%)×(7%+3%)

　　=9250+16.24=9266.24

　　8列=68140-45900-9266.24-3600-2900-870+550=6153.76

　　11列=6153.76+320-1050=5423.76

　　12列=112+149.15+60+30+1.95=353.10

　　18行=120×50%新技術(shù)加扣+550居民企業(yè)投資收益=60+550=610

　　21行=5423.76+353.10-610=5166.86

　　23行=5166.86×25%=1291.72

　　24行=(200+34)×10%=23.4

　　25行=1291.72-23.4=1268.326

　　(2)說明

　　第13行招待費限額=280×60%=168<68140×5‰，

　　納稅調(diào)整金額=280-168=112(萬元)

　　第14行公益性捐贈限額=5423×12%=650.85(萬元)

　　納稅調(diào)整金額=800-650.85=149.15(萬元)

　　第15行福利費開支限額=3000×14%=420(萬元)

　　納稅調(diào)整金額=480-420=60(萬元)

　　第16行工會經(jīng)費開支限額=3000×2%=60(萬元)

　　納稅調(diào)整金額=90-60=30(萬元)

　　第17行教育經(jīng)費調(diào)整金額=3000×2.5%=75(萬元)

　　教育經(jīng)費實際開支70萬元沒有超過限額,，不必進行調(diào)整,。

　　折舊限額=(200+34)/10/12×5=9.75(萬元)

　　折舊的納稅調(diào)整金額=11.7-9.75=1.95(萬元)

　　【重點提示】本題涉及的考點，與東奧輔導書《輕松過關(guān)一》P271頁計算題第3個考點一致,。