四,、綜合題（本題共19分。）

　　甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務(wù)報表。2011年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%,，即500萬元,。 （本題資料包括：資料一、資料二,、資料三,、資料四）

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1） 2011年度,，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格,，甲公司適當增加部分新供應(yīng)商,，供應(yīng)商數(shù)量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經(jīng)審核批準后,，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔,。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷,。

　　（2） 2011年3月,，甲公司向乙公司采購合同總價為1 000萬元的原材料,，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議,，甲公司未記錄該筆采購交易,。2011年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請,，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息,。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中,。

　�,。�3） 2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫,，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票,，未確認應(yīng)付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2010年度財務(wù)報表時,，提出了相應(yīng)的審計調(diào)整建議,，甲公司予以采納。

　�,。�4）由于原材料和人工成本的上漲,，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價格,。為保持市場占有率,，甲公司在2011年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的2011年度銷售費用預(yù)算比2010年度實際銷售費用增長15%,。

　�,。�5）甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費,。甲公司的市場營銷管理制度規(guī)定,，市場部應(yīng)當在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù),，財務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用,。

　　（6）甲公司內(nèi)部審計部門2011年對甲公司各主要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查,。內(nèi)部審計報告指出,，銷售部門員工預(yù)支款長期掛賬，未按公司規(guī)定定期結(jié)算,，余額合計30萬元,。

　�,。�7） 甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算,，超出預(yù)算的付款申請必須由部門經(jīng)理,、財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　（1）對于2011年度新增的供應(yīng)商,，檢查相關(guān)的審核批準手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行,。

　　（2）從2011年度應(yīng)付賬款—發(fā)票已收明細賬貸方發(fā)生額中選取60筆采購交易,，測試三單核對（訂購單,、入庫驗收單和供應(yīng)商發(fā)票）控制的運行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當?shù)呐鷾省?/P>

　�,。�3）獲取2011年12月31日應(yīng)付賬款—發(fā)票未收賬戶明細清單,，與相關(guān)訂購單和入庫驗收單進行核對。

　�,。�4）獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄,，抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計入正確的期間。

　�,。�5）獲取期后銷售費用明細賬，檢查是否存在與2011年度銷售費用相關(guān)的調(diào)整事項,。

　�,。�6）對2011年度按明細類別及按月列示的銷售費用實施分析程序，評估銷售費用的合理性,，并調(diào)查異常情況,。

　　（7） 向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函,，詢問訴訟,、索賠及評估情況。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn),，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運輸費用直接計入當年營業(yè)成本,，未納入存貨采購成本進行核算，導(dǎo)致2011年度營業(yè)成本高估600萬元,，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元,。A注冊會計師提出審計調(diào)整建議，甲公司管理層拒絕作出調(diào)整,。
要求：

　�,。�1）針對資料一第（1）至（7）項,，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險,。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由,，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于存貨,、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項,、其他應(yīng)收款,、預(yù)提費用、營業(yè)成本和銷售費用）的哪些認定相關(guān),。

　�,。�2）針對資料三第（1）至（7）項，假定不考慮其他條件,，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān),。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風險,；如果不直接相關(guān),，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認定最相關(guān)。

　�,。�3）針對資料四,，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告,，并續(xù)編審計報告,。在答題區(qū)處填列，若有不適用,，則填寫“不適用”,。

審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段（略）

　　一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）

　　二,、注冊會計師的責任（略）

　　三,、

　　四、

　　五,、

　　ABC會計師事務(wù)所

　�,。ㄉw章） 中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章）

　　中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章）

　　中國 XX市 　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　【答案】

　　針對要求（1）：

　　針對要求（2）：

　　針對要求（3）：

　�,、賹徲媹蟾嬉庖婎愋停�

　　A注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告

　�,、诶m(xù)編審計報告：

審 計 報 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段（略）

　　一、管理層對財務(wù)報表的責任（略）

　　二,、注冊會計師的責任（略）

　　三,、導(dǎo)致保留意見的事項

　　將材料采購運輸費用直接計入當年營業(yè)成本，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定,。如計入存貨采購成本,，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元,，凈利潤和所有者權(quán)益將增加600萬元,。

　　四、保留意見

　　我們認為,，除“三,、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制,，公允反映了甲公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五,、不適用

　　不適用

　　ABC會計師事務(wù)所

　�,。ㄉw章） 中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章）

　　中國注冊會計師 XXX（簽名并蓋章）

中國 XX市 　　　　　二〇一二年X月X日

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