4．（本小題6分。） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣,。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額合計(jì)為300 000 000元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為6 000,，樣本規(guī)模為200,，樣本賬面余額合計(jì)為12 000 000元,，樣本審定金額合計(jì)為9 000 000元。

　　要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣,、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。

　　【答案】

　�,。�1）均值估計(jì)抽樣

　　9 000 000÷200=45 000（元）

　　45 000×6 000=270 000 000（元）

　　270 000 000-300 000 000=-30 000 000（元）

　　（2）差額估計(jì)抽樣

　�,。�9 000 000－12 000 000）÷200=-15 000（元）

　　-15 000×6 000=-90 000 000

　�,。�3）比率估計(jì)抽樣

　　9 000 000÷12 000 000=3／4

　　300 000 000×（3／4）=225 000 000（元）

　　225 000 000－300 000 000=-75 000 000

　　5．（本小題6分,。） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定存貨為重要賬戶，并初步評(píng)估存貨的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年12月31日對(duì)甲公司的存貨實(shí)施了監(jiān)盤,，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　�,。�1）管理層盤點(diǎn)指令要求，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放,，不納入盤點(diǎn)范圍,。

　　（2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求,，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí),，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。

　�,。�3）在抽盤過程中,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯(cuò)誤,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要,，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序,。

　　要求：

　�,。�1）針對(duì)上述第（1）項(xiàng)，指出管理層盤點(diǎn)指令是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

　�,。�2）針對(duì)上述第（2）項(xiàng),，指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由,。

　　（3）針對(duì)上述第（3）項(xiàng),，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由,，并指出正確的應(yīng)對(duì)措施,。

　　【答案】

　　（1）不恰當(dāng),。盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍,。

　　（2）不恰當(dāng),。只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù),；還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以證實(shí)存貨記錄完整性,。

　�,。�3）不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤,。應(yīng)當(dāng)查明原因,，并考慮潛在錯(cuò)誤的范圍和重大程度。

　　6．（本小題6分,。） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　（1）由于在審計(jì)過程中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估并修改了重要性,，并將記錄計(jì)劃階段評(píng)估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評(píng)估的重要性的工作底稿,。

　�,。�2）對(duì)于詢問被審計(jì)單位特定人員的程序,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)，以詢問的時(shí)間,、被詢問人的姓名和崗位名稱為識(shí)別特征,。

　　（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中,。

　　（4）審計(jì)報(bào)告日期為2012年4月18日,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年4月20日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層,，并于2012年6月19日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

　�,。�5）在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引,，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對(duì)表,。

　　（6）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件,，于是用原件替換審計(jì)檔案中的回函傳真件,。

　　要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】

　�,。�1）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡,。

　�,。�2）恰當(dāng)。

　�,。�3）恰當(dāng),。

　　（4）不恰當(dāng),。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔,，即2012年6月17日前。

　�,。�5）恰當(dāng),。

　�,。�6）不恰當(dāng)。在完成歸檔后,，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿,。

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