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注冊會計師

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2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《審計》:存貨監(jiān)盤

分享: 2015/11/26 13:50:01東奧會計在線字體:

  【東奧小編】2015年將要離我們遠去,,2016年注冊會計師考試正向我們走來。東奧整理了2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點,,幫助大家備考,,下面是2016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)《審計》:存貨監(jiān)盤,。

  知識點:存貨監(jiān)盤

  1.存貨監(jiān)盤的作用

  如果存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師必須實施監(jiān)盤程序,。

  存貨監(jiān)盤涉及的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序:

  1.(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序,。

  (2)2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

  (3)3.檢查存貨,。

  (4)4.執(zhí)行抽盤,。

  (1)檢查存貨以確定其是否存在,評價存貨狀況,,并對存貨盤點結(jié)果進行測試;

  (2)觀察管理層指令的遵守情況,,以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況;

  (3)獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

  2.存貨監(jiān)盤的目標

  存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認定,、“完整性”認定,、“權(quán)利和義務(wù)”的認定。

  注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權(quán)認定和完整性認定,,“一般還需要實施其他審計程序”,。

  3.存貨監(jiān)盤計劃

  4.存貨監(jiān)盤程序

  (1)監(jiān)盤程序。

  評價盤點的控制→觀察盤點的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

  (2)執(zhí)行抽盤,。

  在對存貨盤點結(jié)果進行測試時,,注冊會計師可以:

  ①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,,以測試盤點記錄的“準確性”,。

  ②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄,,以測試存貨盤點記錄的“完整性”,。

  注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異,,很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤,。如果盤點記錄與存貨實物存在差異,注冊會計師應(yīng)當查明原因,,然后根據(jù)具體事項進行處理,。

  (3)存貨盤點范圍,。

  對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料,,確定是否已單獨存放、標明,,且未被納入盤點范圍,。對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因,。

  1)在盤點存貨“前”

  觀察盤點現(xiàn)場,,確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列,并附有盤點標識,,防止遺漏或重復(fù)盤點

  2)在存貨監(jiān)盤過程“中”

  根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料,,觀察這些存貨的實際存放情況,確保其未被納入盤點范圍,。

  觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試等

  3)在存貨盤點“結(jié)束前”

  觀察盤點現(xiàn)場,,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

  5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

  (1)再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,。

  (2)取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,,查明已發(fā)放的表單是否均已收回,,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

  (3)如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日,,應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦�,,確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法:

 �,、俦P點日在結(jié)賬日之前:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

 �,、诒P點日在結(jié)賬日之后:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

  (4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨,應(yīng)當關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致,。

  6.特殊情況的處理

  (1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行,。

  ①如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行,,注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄),,以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

 �,、谌绻荒軐嵤┨娲鷮徲嫵绦颍蛘邔嵤┨娲鷮徲嫵绦蚩赡軣o法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),,注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告,。

  (2)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤。

  如果由于不可預(yù)見的情況,,無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,,注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤,,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序,。

  (3)由第三方保管或控制的存貨。

 �,、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌胶C存貨的數(shù)量和狀況;

 �,、趯嵤z查或其他適合具體情況的審計程序。

  其他審計程序的包括:

  實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

  獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告;

  檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,,如倉儲單;

  當存貨被作為抵押品時,,要求其他機構(gòu)或人員進行確認。

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