2015《審計》基礎(chǔ)考點：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》基礎(chǔ)考點：屬于公眾利益實體的審計客戶。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”問題)

　　(二)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”問題)

　　(三)審計客戶成為公眾利益實體時,，關(guān)鍵審計合伙人的輪換要求(“5-X+2”問題)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系的內(nèi)容,。

　　【知識點】：屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的一般要求(“5+2”問題)

　　如果某關(guān)鍵審計合伙人負責審計屬于公眾利益實體的審計客戶,，五年后關(guān)鍵審計合伙人應(yīng)當輪換。

　　在輪換后的兩年內(nèi),，該關(guān)鍵審計合伙人不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果,。

　　(二)關(guān)鍵審計合伙人定期輪換的特殊情況(“5+1+2”問題)

　　在極其特殊的情況下,，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要,，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則在法律法規(guī)允許的情況下,，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年,。

　　例如,，ABC會計師事務(wù)所關(guān)鍵審計合伙人老王為一家上市公司提供審計服務(wù)已經(jīng)五年，ABC會計師事務(wù)所已經(jīng)決定由老張接任老王審計甲公司,，但老張因意外或急病而未能如期上任,。如果在法律法規(guī)允許及ABC事務(wù)所對有關(guān)審計項目已實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核的情況下,，老王可以在第六年繼續(xù)審計甲公司財務(wù)報表，老王在出具了甲公司第六年財務(wù)報表審計報告后,，ABC事務(wù)所必須輪換關(guān)鍵審計合伙人老王,。同時，在輪換后的兩年期間內(nèi),，關(guān)鍵審計合伙人老王不得有下列行為：

　　1.參與該客戶的審計業(yè)務(wù);

　　2.為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　【解讀】

　　根據(jù)定期輪換要求,，關(guān)鍵審計合伙人在一般公眾利益實體的審計客戶的輪換時間,，如表22-1所示：

　　表22-1 適用于一般公眾利益實體的審計客戶

　　(三)審計客戶成為公眾利益實體時，關(guān)鍵審計合伙人的輪換要求(“5-X+2”問題)

　　如果審計客戶成為公眾利益實體,，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮,，在該客戶成為公眾利益實體之前,，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

　　1.在審計客戶成為公眾利益實體之前,，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限,。

　　2.如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間,，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年,。

　　3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限,，不得超過兩個完整會計年度,。

　　【解讀】

　　根據(jù)定期輪換要求，關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的輪換時間,，如表22-2所示：

　　表22-2 適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間表