2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一) 一般規(guī)定

　　(二)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(屬于“關(guān)鍵審計(jì)合伙人或高級(jí)合伙人跳槽”問題)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　(一)一般規(guī)定

　　【解讀】

　　1.請(qǐng)大家建立“前任合伙人、前任成員”的概念,。

　　例如,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師原來是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員,，現(xiàn)在是審計(jì)客戶甲公司的董事,、高級(jí)管理人員或特定人員(簡稱“董、高,、特”),，在討論“注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的關(guān)系”時(shí)常常將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱之為ABC事務(wù)所的“前任合伙人或前任成員”。

　　2.研究和討論A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“前任合伙人,、前任成員”,，其目的是判斷因?yàn)椤扒叭魏匣锶恕⑶叭纬蓡T”的關(guān)系而導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響(密切關(guān)系,、外在壓力),。

　　以下分三種情況展開說明：

　　1.“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董,、高,、特”

　　2.加入潛在客戶

　　3.與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　1.“前任合伙人、前任成員”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董,、高,、特”

　　(1)禁止的情況

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人,、前任成員”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任“董,、高,、特”，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往,，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　【解讀】

　　審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事,、髙級(jí)管理人員或特定員工,，必須杜絕與事務(wù)所的重要交往，包括一切經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,。如圖22-11所示：

　　(2)允許的情況

　　審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人,、前任成員”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高,、特”,，如果同時(shí)滿足下列條件，將不被視為損害獨(dú)立性：

　�,、佟扒叭魏匣锶�,、前任成員”無權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　【解讀】“固定金額”指這些未付款項(xiàng)不按照事務(wù)所目前或未來的收益確定,，表明是過去已經(jīng)談妥的金額,。

　　②“前任合伙人,、前任成員”未繼續(xù)參與,，并且在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng)。

　　【解讀】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照工作的性質(zhì)來確定其是否屬于經(jīng)營活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng),。比如,，前任合伙人退休后參與事務(wù)所的一些與為審計(jì)客戶提供專業(yè)服務(wù)無關(guān)的項(xiàng)目和技術(shù)咨詢工作(如幫助制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部政策或協(xié)助審計(jì)客戶設(shè)計(jì)滿意度調(diào)查)，將不會(huì)被視為參與事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng),。

　　(3)其他情況

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組“前任合伙人,、前任成員”加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事,、高級(jí)管理人員或特定員工,，但“前任合伙人、前任成員”與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往,，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　�,、佟扒叭魏匣锶恕⑶叭纬蓡T”在審計(jì)客戶中的職位;

　�,、凇扒叭魏匣锶�,、前任成員”在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度;

　�,、邸扒叭魏匣锶恕⑶叭纬蓡T”離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長短;

　�,、堋扒叭魏匣锶�,、前任成員”以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色，例如,，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系,。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃���,。防范措施主要包括�?/P>

　�,、傩薷膶徲�(jì)計(jì)劃;

　　②向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員;

　�,、塾蓪徲�(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作,。

　　2.加入潛在客戶

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所“前任合伙人”加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度,，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　3.與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　(1)如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí),，將因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí),，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告,。

　　(3)在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度,，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　�,、賹⒃摮蓡T調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;

　�,、谟蓪徲�(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。

　　(二)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(屬于“關(guān)鍵審計(jì)合伙人或高級(jí)合伙人跳槽”問題)

　　如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董,、高,、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。為了降低對(duì)獨(dú)立性的不利影響,，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計(jì)合伙人、前任高級(jí)合伙人,、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶”三種情況討論防范措施,。

　　1.“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高,、特”的“冷卻期”要求

　　首先,，請(qǐng)大家建立“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”概念,。關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人,，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人,。

　　其次，職業(yè)道德守則對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董,、高,、特”的“冷卻期”作出了更高的要求。即：如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶,，擔(dān)任“董,、高、特”,，將因密切關(guān)系或外在壓力(注：有密切關(guān)系)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月,，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)且組成員。

　　2.“前任高級(jí)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董,、高,、特”的“冷卻期”要求

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶,，擔(dān)任“董,、高、特”,，將因外在壓力(注：沒有密切關(guān)系)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

　　為了降低外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響，職業(yè)道德守則提出了“冷卻期”要求,。

　　【解讀】

　　這里的“前任高級(jí)合伙人”的“冷卻期”與后面“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”的“冷卻期”時(shí)間要求不同,，這里的“冷卻期”只要求“離職已超過12個(gè)月”。

　　3.因企業(yè)合并導(dǎo)致前任成員加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位,，對(duì)前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”無“冷卻期”要求

　　【解讀】

　　因企業(yè)合并,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的“董、高,、特”,，如圖22-12所示：

　　如果前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”同時(shí)滿足下列條件，則不被視為獨(dú)立性受到損害：

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí),，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng);

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論,。