2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：最近曾任審計(jì)客戶的董事,、高級(jí)管理人員或特定員工

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：最近曾任審計(jì)客戶的董事,、高級(jí)管理人員或特定員工,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可能產(chǎn)生的不利影響

　　(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：最近曾任審計(jì)客戶的董事,、高級(jí)管理人員或特定員工

　　(一)可能產(chǎn)生的不利影響

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工,，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響,。

　　【解讀】

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事,、高級(jí)管理人員或特定員工，一般是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前的期間,。如圖22-13所示：

　　在上圖22-13中，如果ABC事務(wù)所擬承接甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),，審計(jì)項(xiàng)目組成員在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任上述職位是被禁止的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組,。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員在2014年1月1日之前擔(dān)任上述職位,，則可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

　　(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前

　　評(píng)價(jià)不利影響存在與否以及嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù);

　　2.該成員離開(kāi)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短;

　　3.該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。

　　【解讀】在審計(jì)實(shí)務(wù)中,，一般來(lái)說(shuō)，如果該成員在審計(jì)客戶中擔(dān)任管理人員的角色，離開(kāi)審計(jì)客戶的時(shí)間只是數(shù)個(gè)月至兩年間,，對(duì)獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生較大的不利影響,。言外之意，如果該成員離開(kāi)審計(jì)客戶的時(shí)間已經(jīng)兩年以上,，則一般認(rèn)為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響較小，甚至可以不用考慮對(duì)獨(dú)立性的不利影響,，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷,。

　　防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等,。