2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄測試(2015年教材新增)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：會(huì)計(jì)分錄測試(2015年教材新增),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型

　　(二)會(huì)計(jì)分錄測試的步驟

　　(三)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制

　　(四)確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測試總體的完整性

　　(五)選取并測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：會(huì)計(jì)分錄測試(2015年教材新增)

　　(一)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型(3個(gè)方面)

　　基于會(huì)計(jì)分錄測試的目的,，注冊會(huì)計(jì)師可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整分為下列三種：

　　1.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄,。

　　此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì),，通常是由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的,，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響,。

　　2.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。

　　此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易,，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟惙咒浲ǔＨ菀妆还芾韺佑脕聿倏v利潤,，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目,。

　　3.其他調(diào)整。

　　其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄,。通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等,，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。

　　(二)會(huì)計(jì)分錄測試的步驟(4個(gè)方面)

　　會(huì)計(jì)分錄測試通�,？砂�括下列步驟：

　　1.了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程,，以及針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制，必要時(shí),，測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性;

　　2.確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體,，并測試總體的完整性;

　　3.從總體中選取待測試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整;

　　4.測試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測試結(jié)果,。

　　(三)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的控制(5個(gè)方面)

　　在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,，針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，通常包括下列5種類型的控制措施：

　　1.針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的授權(quán),、過賬,、審核、核對等方面設(shè)置職責(zé)分離;

　　2.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限,，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán);

　　3.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施;

　　4.由管理層,、治理層或其他適當(dāng)人員對會(huì)計(jì)分錄記錄和過入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出其他調(diào)整的過程進(jìn)行監(jiān)督;

　　5.由被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員(如有)定期測試控制運(yùn)行的有效性。

　　(四)確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體并測試總體的完整性(2個(gè)方面)

　　1.確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體

　　注冊會(huì)計(jì)師考慮下列情況,，可能有助于其確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體：

　　(1)某些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能并不過入被審計(jì)單位的總賬,，因此，注冊會(huì)計(jì)師需要全面了解各總賬賬戶,，以及各明細(xì)賬戶與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系;

　　(2)注冊會(huì)計(jì)師可以結(jié)合對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及被審計(jì)單位針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制的了解,，來確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體。在這一過程中,，注冊會(huì)計(jì)師可以了解會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的來源和特征,，例如,，會(huì)計(jì)分錄是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的,，還是以手工方式生成的;

　　(3)以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常于月末、季末或年末做出,，主要用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì),，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(4)對于以手工方式生成的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整，特別是在期末用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì),，或者用于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄,，注冊會(huì)計(jì)師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如,，這些分錄是以電子形式記錄的,、沒有實(shí)物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的),。

　　2.針對待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整總體的審計(jì)程序

　　確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體后,，注冊會(huì)計(jì)師需要針對該總體實(shí)施審計(jì)程序，以確定總體的完整性,。

　　一套完整性測試的例子(假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師選擇測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整)如下：

　　(1)從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;

　　(2)加計(jì)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整中的本期發(fā)生額,，與科目余額表(包括期初余額、本期借方累計(jì)發(fā)生額,、本期貸方累計(jì)發(fā)生額,、期末余額)中的各科目本期發(fā)生額核對相符;

　　(3)待系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細(xì)賬和總賬及科目余額表中的余額核對，測試計(jì)算準(zhǔn)確性;

　　(4)檢查所有結(jié)賬后作出的與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,，測試其完整性;

　　(5)將總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表核對,，以檢查是否存在其他調(diào)整。

　　(五)選取并測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素(6個(gè)方面)

　　1.對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,。

　　注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和在評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程中獲取的其他信息,，可能有助于注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別需要測試的特定類別的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　2.對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制,。

　　在注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)測試了這些控制運(yùn)行的有效性的前提下,，針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實(shí)施的有效控制，可以縮小所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。但應(yīng)注意的是,，注冊會(huì)計(jì)師需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì),。

　　在很多被審計(jì)單位中,，交易的日常處理同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化的步驟和程序。類似地,，會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的處理過程也可能同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化的程序和控制,。當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告過程時(shí)，會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在,。

　　4.虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征,。

　　不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常具有一定的識(shí)別特征。這類特征可能包括：

　　(1)分錄涉及不相關(guān),，異�,；蚝苌偈褂玫馁~戶;

　　(2)分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出;

　　(3)分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述;

　　(4)分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼;

　　(5)分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致,。

　　5.賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度,。不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中：

　　(1)包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶;

　　(2)包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶;

　　(3)過去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶;

　　(4)未及時(shí)調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶;

　　(5)包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶

　　(6)其他雖不具備上述特征但與已識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶。在審計(jì)擁有多個(gè)組成部分的被審計(jì)單位時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師需考慮從不同的組成部分選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測試,。

　　6.在日常經(jīng)營活動(dòng)之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整。針對非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄實(shí)施的控制的水平與針對為記錄日常交易(如每月的銷售,、采購及現(xiàn)金支出)所作出的分錄實(shí)施的控制的水平可能不同,。

　　此外，由于會(huì)計(jì)分錄測試的主要目的是應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn),，因此,，注冊會(huì)計(jì)師在選取并測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)增加不可預(yù)見性。