2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(重點(diǎn))

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(重點(diǎn)),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)總體應(yīng)對(duì)措施

　　(二)針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

　　(三)了解管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段

　　(四)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

　　(五)了解被審計(jì)單位異常的重大交易跡象

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(重點(diǎn))

　　【解讀】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的思路和內(nèi)容,，如圖13-4：

　　圖13-4 應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)總體應(yīng)對(duì)措施(4個(gè)方面)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊的總體應(yīng)對(duì)措施如圖13-5：

　　圖13-5 總體應(yīng)對(duì)措施

　　(二)針對(duì)認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序(3個(gè)方面)

　　1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù),，或獲取其他佐證性信息;

　　2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間,，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試;

　　3.改變審計(jì)程序的范圍,，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模,，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。

　　(三)了解管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段(7個(gè)方面)

　　1.編制虛假的會(huì)計(jì)分錄,，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);

　　2.濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;

　　3.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)�先做出的判�?

　　4.故意漏記,、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);

　　5.隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);

　　6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;

　　7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

　　(四)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序(3個(gè)方面,，原文掌握)

　　1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為,。

　　(五)了解被審計(jì)單位異常的重大交易跡象(5個(gè)方面)

　　1.交易的形式顯得過于復(fù)雜(例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方);

　　2.管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論,，且缺乏充分的記錄;

　　3.管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要,，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

　　4.對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn);

　　5.交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方,，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方,。