2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：扣除原則和范圍

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：扣除原則和范圍,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：扣除原則和范圍

　　學(xué)習(xí)思路：

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則(熟悉)

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,、配比原則,、相關(guān)性原則,、確定性原則、合理性原則,。

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　1.成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品,、材料,、下腳料、廢料,、廢舊物資等),、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

　　【注意兩個(gè)問(wèn)題】

　　第一個(gè)問(wèn)題，視同銷(xiāo)售成本要與視同銷(xiāo)售收入匹配,。

　　第二個(gè)問(wèn)題,，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷(xiāo)貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅,。

　　2.費(fèi)用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。

　　3.稅金

　　【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧,、毀損,、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，呆賬損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除,。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入,。

　　5.其他支出，是指除成本,、費(fèi)用,、稅金、損失外,，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的,、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出,。

　　【歸納學(xué)習(xí)思路】

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”,、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞,。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。

　　【特殊規(guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出,，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門(mén)用工和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工,。非福利部門(mén)的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù);福利部門(mén)的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。

　　【特殊規(guī)定2】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【特別提示】(1)“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額;作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除,，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù),。

　　(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工(非福利部門(mén)的)可作為福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　(3)這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實(shí)支出,、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下年,，用以后年度未用完的限額扣除。

　　(4)職工教育經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異;職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異,。

　　(5)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除,。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的,，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。

　　(6)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除,。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算,，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除,。(新增，P270)

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)(教材270頁(yè)第3點(diǎn)和272頁(yè)第10點(diǎn))

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過(guò)部分不許扣除。

　　關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：

　　金融機(jī)構(gòu)公布同期同類(lèi)平均利率

　　金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率,。

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

　　第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性,。

　　②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時(shí)符合以下條件的,，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　�,、倨髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　�,、谄髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　5.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)為購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定,，不需資本化的融資費(fèi)用,，不必分期攤銷(xiāo)，可直接據(jù)實(shí)扣除,。

　　【歸納】

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。

　　對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【解釋】

　　第一,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度,，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額,。

　　第二,，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入,，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括銷(xiāo)售貨物收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,，還包括視同銷(xiāo)售收入。但不含營(yíng)業(yè)外收入,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外)。

　　第三,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性,。

　　第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)收入和所分配股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　第五,，對(duì)于籌建期間的招待費(fèi)支出,，采用了招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費(fèi)的扣除方法,。招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制;籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣除,，或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷(xiāo)。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　特殊行業(yè)規(guī)定：

　　對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造,，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　【相關(guān)鏈接】注意四個(gè)問(wèn)題：

　　第一,，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念,。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算限度的基數(shù)都是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入,，不是企業(yè)全部收入。銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括銷(xiāo)售貨物收入,、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi))收入,、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入,，還包括視同銷(xiāo)售收入。但不含營(yíng)業(yè)外收入,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入,、投資收益(從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外)。

　　第三,，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異,。

　　第四,，要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別,，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作;已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票;通過(guò)一定媒體傳播,。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。

　　9.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　10.保險(xiǎn)費(fèi)(已并入3.講解)

　　11.租賃費(fèi)

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得直接扣除,。

　　12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　【注意辨析】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念,。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),，沒(méi)有開(kāi)支的金額比例限制;后者屬于職工福利費(fèi),，有開(kāi)支的金額比例限制,。

　　【相關(guān)鏈接】不同來(lái)源的勞動(dòng)保護(hù)用品與職工福利用品的涉稅比較：

　　13.公益性捐贈(zèng)支出

　　【基本規(guī)定】

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

　　第一,，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

　　這里所說(shuō)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。

　　(1)對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府及其部門(mén)或公益性的社會(huì)團(tuán)體,。

　　企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的支出,，由公益性社會(huì)團(tuán)體和縣以上政府開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

　　納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

　　公益性捐贈(zèng)有票據(jù)佐證：

　　第二，年度利潤(rùn)總額,，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。

　　第三,，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng),，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

　　第四,，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分,，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷(xiāo)售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi),、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除,。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除,。

　　16.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失,，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因資產(chǎn)盤(pán)虧,、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)視同企業(yè)資產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與資產(chǎn)損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　17.其他項(xiàng)目

　　如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi)、違約金,、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除,。

　　18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(P274)

　　【解釋】對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi),、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

　　第一，手續(xù)費(fèi),、傭金有支付對(duì)象的限制——不能是交易雙方人員(含代理人,、代表人)。手續(xù)費(fèi),、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人,。

　　第二,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開(kāi)支比例限制,。

　　①對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè),，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額,。

　�,、趯�(duì)于其他企業(yè),，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。

　�,、垭娦牌髽I(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等),，需向經(jīng)紀(jì)人,、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(注意：比例是5%,，但是計(jì)算限額的基數(shù)是年收入總額)

　�,、軓氖麓�理服��(wù),、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券,、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè)),，其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出),，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(注意：無(wú)比例限制)

　　第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用;也不能坐沖收入,。

　　第四,，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制,。

　　除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　第五,，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

　　(1)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

　　(2)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

　　(3)保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

　　(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

　　20.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

　　21.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(P276)

　　維簡(jiǎn)費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專(zhuān)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金,。由于從會(huì)計(jì)核算角度看，維簡(jiǎn)費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

　　【基本規(guī)定】

　　(1)實(shí)際發(fā)生的開(kāi)支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出,，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除,。

　　(2)不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

　　【解釋】2013年之前,，煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒(méi)有具體規(guī)定,，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無(wú)所適從,，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的稅收政策,。因此,，上述政策對(duì)煤礦企業(yè)而言沒(méi)有變化，前后一致,，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會(huì)有前后政策的變化,。對(duì)于本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi),，按以下規(guī)定處理：

　　22.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶(hù)區(qū)改造,、林區(qū)棚戶(hù)區(qū)改造,、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶(hù)區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　同時(shí)符合一定條件的棚戶(hù)區(qū)改造支出,，須同時(shí)滿足6項(xiàng)條件。在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其棚戶(hù)區(qū)改造支出同時(shí)符合6項(xiàng)規(guī)定條件的書(shū)面說(shuō)明材料。(新改)

　　【歸納與回顧】

　　1.主要扣除規(guī)則

　　2.稅會(huì)差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年的項(xiàng)目：

　�,、俾毠そ逃���(jīng)費(fèi)的超支數(shù);

　�,、趶V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超支數(shù)。