2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：收入總額

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：收入總額。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理(新增)

　　(五)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　(六)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理(新增)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金,、存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、債務(wù)的豁免等,。

　　非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資、存貨,、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定(P262)

　　企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　①商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制;

　　③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　�,、芤寻l(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

　　2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定(P263)

　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,，可選用下列方法：①已完工作的測(cè)量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

　　關(guān)于各類收入的確認(rèn)時(shí)間,，易命制選擇題,。(P263)

　　(1)銷售貨物收入

　�,、黉N售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,。

　�,、阡N售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　　③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,。

　�,、茕N售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

　　(2)提供勞務(wù)收入(P263)

　　①安裝費(fèi),。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入,。

　�,、谛麄髅浇榈氖召M(fèi),。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

　　③軟件費(fèi),。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,。

　�,、芊���(wù)費(fèi),。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入,。

　　⑤藝術(shù)表演,、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入,。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),，分別確認(rèn)收入。

　�,、迺�(huì)員費(fèi)。

　　會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他商品服務(wù)另行收費(fèi)的方式——即時(shí)確認(rèn)

　　會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)的方式——受益期內(nèi)分期確認(rèn)

　�,、咛卦S權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入,。

　　⑧勞務(wù)費(fèi),。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入,。

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(P259)

　　是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等取得的收入,。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益(P259)

　　除另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　P259新增：增加滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的規(guī)定

　　自2014年11月17日起,，對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額,，依法計(jì)征企業(yè)所得稅,。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得,，依法免征企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅款由企業(yè)自行申報(bào)繳納,。內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí),，對(duì)香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅,，可依法申請(qǐng)稅收抵免。

　　5.利息收入(P259)

　　按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　P259：混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理規(guī)定

　　自2013年9月1日起，企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù),，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。

　　5個(gè)條件是：

　　(1)被投資企業(yè)接受投資后,，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤,、固定股息，下同);

　　(2)有明確的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　(3)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　　(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　　(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),。

　　6.租金收入(P260)

　　按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi),，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(P260)

　　按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　8.接受捐贈(zèng)收入(P260)

　　在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　9.其他收入(P260)

　　是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

　　【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念,。

　　【歸納與提示】注意三方面問題：

　　(1)不同收入項(xiàng)目的區(qū)分;

　　(2)受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;

　　(3)收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定,。

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

　　3.以舊換新銷售商品的

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

　　4.商業(yè)折扣條件銷售

　　企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

　　5.現(xiàn)金折扣條件銷售

　　債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

　　6.折讓方式銷售

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　7.買一贈(zèng)一方式組合銷售

　　企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

　　8.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)

　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī)等,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

　　以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。

　　10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物,、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng),、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

　　【提示】注意以下方面問題：

　　(1)一些特殊銷售在時(shí)間,、金額上確認(rèn);

　　(2)辨析實(shí)物捐贈(zèng)過程中的收入問題。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變,，不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境外的除外),。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造,、加工另一產(chǎn)品,。

　　(2)改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能。

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營),。

　　(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

　　計(jì)量：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算,。

　　2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入,。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售。

　　(2)用于交際應(yīng)酬,。

　　(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利,。

　　(4)用于股息分配。

　　(5)用于對(duì)外捐贈(zèng),。

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　計(jì)量：

　　屬于自制的資產(chǎn),，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入;

　　屬于外購的資產(chǎn),，符合規(guī)定條件的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,。(國稅函[2010]148號(hào)有限制性規(guī)定)

　　【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅,、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的,。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程,、管理部門,、分公司，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所得稅不視同銷售,。

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理(新增)

　　非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),。

　　【政策解釋】

　　1.投資方與被投資方

　　投資的企業(yè)必須是居民企業(yè),，被投資企業(yè)也必須是居民企業(yè)(現(xiàn)存或新設(shè)立均適用)。

　　2.投資方式

　　非貨幣性資產(chǎn)投資,。非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),。

　　3.核心政策

　　稅收遞延——不超過5年期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

　　4.所得確定

　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　5.收入的實(shí)現(xiàn)

　　應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。

　　6.遞延納稅的停止

　　(1)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

　　(2)企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

　　(五)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　【幾點(diǎn)解釋】

　�,、訇P(guān)于限售股。在2005年之前,，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月,，中國證監(jiān)會(huì)正式啟動(dòng)股權(quán)分置改革試點(diǎn),，即通過非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)的方式，購買“流通權(quán)”,，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞荩�這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期,，稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡(jiǎn)稱股改限售股)。

　�,、陉P(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前,，由于監(jiān)管限制，一些個(gè)人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股,，形成“代持股”現(xiàn)象,。

　�,、鄱惙ú怀姓J(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅,。

　　規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題

　　因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。

　　(2)依法院判決,、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股,。

　　(六)企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理(新增)

　　1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　【解釋】包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn),、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況：

　　(1)投資劃入——作為國家資本金

　　縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的,，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金處理,，屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，其計(jì)稅基礎(chǔ)可按實(shí)際接收價(jià)值確定。

　　(2)無償劃入且指定專門用途——作為不征稅收入

　　縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè),，凡指定專門用途,，且企業(yè)已按專項(xiàng)用途管理的，可作為不征稅收入處理。

　　(3)其他無償劃入——確定應(yīng)稅收入

　　企業(yè)接收縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn),，屬于前述情形以外的,，按政府確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的,，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

　　2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　【解釋】包括約定作為資本金(包括資本公積),、作為收入兩種情況：

　　(1)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn),、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)),，凡合同,、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的,，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　(2)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額,，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。