2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：評價(jià)審計(jì)證據(jù),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對審計(jì)的影響

　　(二)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響

　　(三)與管理層,、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：評價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　(一)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對審計(jì)的影響

　　1.重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響;

　　2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性,，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性,，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　(二)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),，或雖認(rèn)為存在舞弊但無法確定其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，考慮錯(cuò)報(bào)對審計(jì)意見的影響,。

　　(三)與管理層,、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　(1)與管理層溝通的要求

　　當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，盡快提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的,。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要,，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

　　(2)與適當(dāng)層次管理層溝通

　　通常情況下,，適當(dāng)層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個(gè)級別,。

　　2.與治理層的溝通

　　(1)與治理層溝通的要求

　　如果確定或懷疑舞弊涉及管理層,、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通,。

　　(2)與治理層溝通的事項(xiàng)

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為還存在與治理層職責(zé)相關(guān)的,、涉及舞弊的其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通,。這些事項(xiàng)可能包括：

　　A.對管理層評估的性質(zhì),、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的;

　　B.管理層未能恰當(dāng)應(yīng)對識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊;

　　C.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位控制環(huán)境的評價(jià),，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮;

　　D.可能表明存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層行為,，例如，對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用可能表明管理層操縱利潤,，以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力的看法,，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者;

　　E.對超出正常經(jīng)營過程交易的授權(quán)的適當(dāng)性和完整性的疑慮。

　　3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　(1)判斷是否對外溝通

　　如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告,。

　　(2)法律法規(guī)要求對外溝通時(shí)的考慮

　　盡管注冊會(huì)計(jì)師對客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙這種報(bào)告，但如果法律法規(guī)要求注冊會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定,。