2014《審計》高頻考點：獨立性

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》高頻考點：獨立性。本考點屬于《審計》第二十一章職業(yè)道德原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)點撥：本考點著重掌握容易出客觀題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)獨立性的定義

　　(二)獨立性原則基本要求

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨立性

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨立性的影響

　　【高頻考點】：獨立性

　　(一)獨立性的定義

　　獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

　　1.實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài),，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,，誠信行事，遵循客觀和公正原則,，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,。

　　2.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方,，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后,，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則,、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨立性原則基本要求

　　1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性,，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù),，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人,，比如會計師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計服務(wù)，代為編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù),，代公司管理層招聘服務(wù),，提供稅務(wù)服務(wù)等。

　　注冊會計師在提供這些服務(wù)時不需要承擔(dān)對第三方報告的責(zé)任,，不需要遵循獨立性原則,。

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨立性原則,。

　　但是,，如果注冊會計師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù),、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)),，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。

　　比如,，ABC 會計師事務(wù)所自2006年以來一直為甲公司提供代編財務(wù)報表的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù)),，如果擬從2013年開始承接甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，則此前提供的代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))將對擬承接的2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響(存在自我評價),，違反獨立性,。

　　又比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了2013年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù)),，則不能承接甲公司2013年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)(屬于鑒證業(yè)務(wù)),。

　　再比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計服務(wù),，則不能承接對該計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。

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