2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：“前任”與“后任”溝通的環(huán)節(jié)及其內(nèi)容

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：“前任”與“后任”溝通的環(huán)節(jié)及其內(nèi)容,。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十四章審計(jì)溝通第二節(jié)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)比較重要,，2013年考過簡答題和綜合題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)接受委托前，“后任”與“前任”溝通

　　(二)接受委托后,，“后任”與“前任”溝通

　　(三)“后任”發(fā)現(xiàn)“前任”已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　【高頻考點(diǎn)】：“前任”與“后任”溝通的環(huán)節(jié)及其內(nèi)容

　　關(guān)于“前任”與“后任”溝通的問題,，需要大家從三大環(huán)節(jié)“分模塊”地理解和掌握，因?yàn)樵诿恳画h(huán)節(jié)中溝通的內(nèi)容和溝通的要求是不同的,，如表所示：

　　(一)接受委托前,，“后任”與“前任”溝通

　　1.溝通的必要性

　　在接受委托前，“后任”應(yīng)當(dāng)與“前任”進(jìn)行必要溝通,，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),，以確定是否接受委托。

　　它包括以下三層含義：

　　(1)溝通的目的

　　在接受委托前,，“后任”與“前任”進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托,。

　　(2)溝通是必要的審計(jì)程序

　　與“前任”進(jìn)行溝通，是“后任”在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序,。

　　(3)評(píng)價(jià)溝通結(jié)果

　　在進(jìn)行必要溝通后,，“后任”應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托,。

　　2.溝通的核心內(nèi)容

　　接受委托前,，向“前任”進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序,。但“后任”向“前任”詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體,。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題;

　　(2)“前任”與管理層在重大會(huì)計(jì),、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;

　　(3)“前任”向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;

　　(4)“前任”認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因,。

　　3.“前任”的答復(fù)對(duì)“后任”的影響

　　在被審計(jì)單位允許“前任”對(duì)“后任”的詢問做出充分答復(fù)的情況下,，“前任”應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)“后任”的合理詢問及時(shí)做出充分的答復(fù),。

　　如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,，決定不向“后任”做出充分答復(fù)，“前任”應(yīng)當(dāng)向“后任”表明其答復(fù)是有限的,，并說明原因,。

　　如果從“前任”得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù),，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托,。對(duì)此，通�,？梢詤^(qū)分以下三種情況進(jìn)行處理：

　　(1)如果得到的答復(fù)是有限的,，“后任”應(yīng)當(dāng)判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響;

　　(2)如果未得到答復(fù),，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常,，“后任”需要設(shè)法以其他方式與“前任”再次進(jìn)行溝通。

　　(3)如果仍得不到答復(fù),，“后任” 可以致函“前任” ,，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托,，并表明擬接受委托,。

　　(二)接受委托后,，“后任”與“前任”溝通

　　1.“后任”與“前任”溝通不是必要程序

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同,，它不是必要程序，而是由“后任”根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的,。

　　2.查閱“前任”工作底稿的前提

　　接受委托后,，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意,，并與“前任”進(jìn)行溝通,。

　　3.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　“前任”所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿,。

　　4.“前任”與“后任”就使用工作底稿達(dá)成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前,，“前任”應(yīng)當(dāng)向“后任”獲取確認(rèn)函,，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見,。

　　5.利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱“前任”工作底稿獲取的信息可能影響“后任”實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍，但“后任”應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé),�,！昂笕巍辈粦�(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴“前任”的審計(jì)報(bào)告或工作,。

　　(三)“后任”發(fā)現(xiàn)“前任”已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

　　1.安排三方會(huì)談

　　如果發(fā)現(xiàn)“前任”已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),，“后任”應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知“前任”。必要時(shí),，“后任”應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談,。

　　2.無法參加三方會(huì)談的處理

　　如果被審計(jì)單位拒絕告知“前任”，或“前任”拒絕參加三方會(huì)談,，或“后任”對(duì)解決問題的方案不滿意,，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下,，“后任”應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響,，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;

　　(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù);

　　(3)“后任”可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施,。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　注會(huì)頻道相關(guān)推薦：

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺必看：六科高頻考點(diǎn)歸納

　　東奧獨(dú)家巨獻(xiàn)：2014注會(huì)備考全網(wǎng)最豐富復(fù)習(xí)資料集合