2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　(二)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　(三)書(shū)面聲明

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十八章完成審計(jì)工作第一節(jié)完成審計(jì)工作概述的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

　　(一)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　1.與管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的,，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào),，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。

　　適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員,。

　　2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)

　　法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào),。

　　例如，法律法規(guī)可能專門(mén)規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動(dòng),，這些通報(bào)或行動(dòng)可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開(kāi)調(diào)杳,。

　　在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜,。此時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn)。

　　3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

　　管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)),，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的,、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層更正錯(cuò)報(bào)與否對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的影響

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。這項(xiàng)評(píng)價(jià)包括考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量(包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解,，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮。

　　(二)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　1.評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要對(duì)重要性作出修改

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性,，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前可能需要修改原來(lái)的重要性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí),，通常依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果,。因此,，在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改,。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息導(dǎo)致需要對(duì)重要性進(jìn)行修改,，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)前需要修改原來(lái)的重要性

　　如果在審計(jì)過(guò)程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來(lái)不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類(lèi)別交易,、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。因此,，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，可能已經(jīng)對(duì)重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。

　　(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào),，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易,、賬戶余額或披露的影響,，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用),。

　　3.某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的抵銷(xiāo)是否恰當(dāng)

　　(1)某一單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo)。

　　例如,，如果收入存在重大髙估,，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷(xiāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào),。(職業(yè)判斷)

　　(2)同一賬戶余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)是可以抵銷(xiāo)的

　　對(duì)于同一賬戶余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷(xiāo)可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢�,，在得出抵銷(xiāo)非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前,，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估

　　(1)確定一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估。

　　例如,，分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響,，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響,。

　　(2)即使分類(lèi)錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。(職業(yè)判斷)

　　例如,，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類(lèi)錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小,，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,。

　　5.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)是重大的

　　即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單

　　獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào),。(職業(yè)判斷)

　　可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：

　　(1)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度。

　　(2)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度,。

　　(3)錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。

　　(4)錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)),。

　　(5)錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

　　(6)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度,。例如,，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度,。

　　(7)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如,，管理層通過(guò)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬,。

　　(8)相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測(cè)),，錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　(9)錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度,。例如,，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　(10)錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏,，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的。

　　(11)錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度,，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

　　(三)書(shū)面聲明

　　1.總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書(shū)面聲明,，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。

　　2.書(shū)面聲明的附件

　　(1)未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附在其后,。

　　(2)由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明,。

　　3.管理層書(shū)面聲明不認(rèn)為某些未更正錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)

　　在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào),�,；�于這一原因，他們可能在書(shū)面聲明中增加如下表述：“因?yàn)閇描述理由]，我們不同意……事項(xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),。”

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)不是錯(cuò)報(bào)的影響,，形成對(duì)這些未更正錯(cuò)報(bào)的結(jié)

　　即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了管理層和治理層(如適用)不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)這一聲明,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論,。

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