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2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：銀行存款審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序
【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：銀行存款審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序,。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十二章貨幣資金的審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)的內(nèi)容,。
【考頻分析】：
考頻：★★★★
復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)比較重要,，2012年考過單選題,；2009年考過簡答題,；2013年考過簡答題,。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金(銀行存款)項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金(銀行存款)相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
(三)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
(四)函證銀行存款余額
【高頻考點(diǎn)】：銀行存款審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序
銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金(銀行存款)項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定
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審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報表認(rèn)定 | ||||
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存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價和分?jǐn)? |
列報和披露 | |
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A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的 |
√ |
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B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄 |
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√ |
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C.記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制 |
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√ |
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審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報表認(rèn)定 | ||||
|
存在 |
完整性 |
權(quán)利和義務(wù) |
計(jì)價和分?jǐn)? |
列報和披露 | |
|
D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中,，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整已恰當(dāng)記錄 |
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√ |
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E.貨幣資金已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報 |
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√ |
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金(銀行存款)相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 |
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D |
1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表 |
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ABD |
2.實(shí)質(zhì)性分析程序 |
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AC |
3.檢查銀行存單 |
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ABD |
4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表[在以下（三）中說明細(xì)節(jié)] |
|
AC |
5.函證銀行存款余額,，編制銀行函證結(jié)果匯總表,，檢查銀行回函[在以下（四）中說明細(xì)節(jié)] |
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C |
6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位,，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明,，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整 |
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CE |
7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng),。如果存在,，是否已提請被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露 |
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E |
8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響 |
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ABD |
9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證,，檢查原始憑證是否齊全,、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確,、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容,。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況,；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng),，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄 |
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序 |
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AB |
10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張,、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測試,，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng),，應(yīng)考慮是否提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整 |
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E |
11.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報 |
(三)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
1.目的
取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在,。
2.要求
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
3.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的內(nèi)容
(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng),。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表,，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中
(2)檢查大額在途存款和未付票據(jù)
①檢查在途存款的日期,，查明發(fā)生在途存款的具體原因,，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時間差異是否合理,，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;
�,、跈z查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時入賬的原因,，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;
�,、蹤z查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù),，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整;
�,、軝z查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額,。
(四)函證銀行存款余額
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。
如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由,。
【鏈接】根據(jù)CSA1312第十二條規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶),、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低,。
如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。
2.函證的目的
注冊會計(jì)師對銀行存款函證的目的是為了獲取證據(jù)證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在,，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)情況和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債,。
3.函證的對象
銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息,。
【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：
2014《審計(jì)》第十二章貨幣資金的審計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總
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