2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　銷售交易的細(xì)節(jié)測試

　　1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的

　　2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬

　　3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)

　　4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)

　　5.銷售交易的記錄及時(shí)

　　6.銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　(三)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1.針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目,，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值,。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實(shí)際的情況與期望值相比較,，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異,。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)�,、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等),。

　　5.評估分析程序的測試結(jié)果。

　　其中,，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　�,、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較,，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常,，并分析異常變動的原因。

　�,、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動,，查明原因。

　�,、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�,，F(xiàn)象和重大波動的原因。

　�,、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析,，檢查是否存在異常。

　�,、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票,，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較,。

　　(四)主營業(yè)務(wù)收入的截止測試

　　1.截止測試的目的

　　確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄歸屬期是否正確,，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入被提前至本期的情況,。

　　2.截止測試的三個(gè)關(guān)鍵日期

　　(1)發(fā)票開具日期;

　　(2)記賬日期;

　　(3)發(fā)貨日期,。

　　3.截止測試的關(guān)鍵

　　檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測試的關(guān)鍵,。

　　4.截止測試的三條審計(jì)線路

　　(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

　　從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證,，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證,，目的是證實(shí)已入賬主營業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無多記主營業(yè)務(wù)收入,。

　　(2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)

　　從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄,，確定已開具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。

　　具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開具的銷售發(fā)票存根,，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄,，查明有無漏記主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。

　　(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

　　從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷售發(fā)票開具情況與賬簿記錄,，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅��?jì)期間,。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入。

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