2014《審計》基礎(chǔ)考點：職業(yè)道德基本原則

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：職業(yè)道德基本原則,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　職業(yè)道德基本原則

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念第一節(jié)職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容。

　　【知識點】：職業(yè)道德基本原則

　　一、誠信

　　(一)誠信原則基本要求

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信,。注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連,，則應(yīng)當(dāng)消除牽連,。

　　(二)誠信原則的“發(fā)生牽連”

　　1.“發(fā)生牽連”含義

　　發(fā)生牽連是一個法律上的專業(yè)術(shù)語，是一個很寬泛的概念，也是一個中性詞,。

　　2.注冊會計師的“發(fā)生牽連”

　　針對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而言,，發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)審計客戶信息出具了審計報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。

　　例如,，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表,，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明A注冊會計師與甲公司審計報告包含的信息發(fā)生牽連,。

　　3.對注冊會計師“發(fā)生牽連”的要求

　　由于注冊會計師擔(dān)負的是對社會公眾的責(zé)任,，從注冊會計師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責(zé)任要求他保持正直,，誠實守信,。注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中不得與有問題的客戶信息(所有有問題的客戶)發(fā)生牽連，否則屬于違反誠信原則,。

　　例如,，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易確認的營業(yè)收入,，A注冊會計師提請甲公司管理層進行收入調(diào)減并在財務(wù)報表附注中增加對該關(guān)聯(lián)方及其交易事項的披露,，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　針對A注冊會計師以下兩種不同的處理我們進一步理解“注冊會計師不能與客戶有問題的信息發(fā)生牽連”：

　　處理方法(1)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息,，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整,，但注冊會計師仍然針對甲公司2013年度財務(wù)報表出具無保留意見審計報告。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息仍然簽發(fā)了無保留意見審計報告,，屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連,。

　　處理方法(2)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整,，因此A注冊會計師針對該情形出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計報告,。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準審計報告，不屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連,。

　　4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項

　　如果注冊會計師認為審計客戶的業(yè)務(wù)報告,、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息,。

　　5.注冊會計師如何應(yīng)對“發(fā)生牽連”

　　(1)如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連(注意：不是降低影響,，而是消除),。

　　(2)如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信原則,。

　　二,、獨立性

　　(一)獨立性的定義

　　獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。

　　1.實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài),，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,，誠信行事,，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度,。

　　2.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn),，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后,，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則,、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　(二)獨立性原則基本要求

　　1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性,，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

　　2.會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施,，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。

　　(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù),，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人,，比如會計師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計服務(wù)，代為編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù),，代公司管理層招聘服務(wù),，提供稅務(wù)服務(wù)等。

　　注冊會計師在提供這些服務(wù)時不需要承擔(dān)對第三方報告的責(zé)任,，不需要遵循獨立性原則,。

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨立性原則,。

　　但是,，如果注冊會計師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù),、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)),，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。

　　比如,，ABC 會計師事務(wù)所自2006年以來一直為甲公司提供代編財務(wù)報表的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù)),，如果擬從2013年開始承接甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，則此前提供的代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù))將對擬承接的2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響(存在自我評價),，違反獨立性,。

　　又比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了2013年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的專業(yè)服務(wù)(非鑒證業(yè)務(wù)),，則不能承接甲公司2013年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)(屬于鑒證業(yè)務(wù)),。

　　再比如，如果ABC事務(wù)所為甲公司提供了計算機應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計服務(wù)，則不能承接對該計算機應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù),。

　　三,、保密

　　1.保密原則基本要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

　　(1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許,，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;

　　(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益,。

　　2.對保密范圍提出的要求(空間和時間)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其現(xiàn)有客戶、擬接受的客戶,、受雇的工作單位,、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。(空間要求)

　　(2)在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后,，注冊會計師仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密,。(時間要求)

　　3.無意泄密的對象

　　注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性,，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性,。

　　4.保密原則的例外情形

　　(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán);

　　(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求,，為法律訴訟,、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;

　　(3)法律法規(guī)允許的情況下,，在法律訴訟,、仲裁中維護自己的合法權(quán)益;

　　(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;

　　(5)法律法規(guī),、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形,。

　　四、近親屬

　　在是否對職業(yè)道德基本原則或獨立性產(chǎn)生不利影響的判斷中常常涉及到“近親屬”概念,。同時,，針對不同類別的“近親屬”，其防范措施也是不同的,。下面我們以ABC會計師事務(wù)所審計項目組成員CPA“老王”為例,，結(jié)合注冊會計師實務(wù)操作，把CPA“老王”的“近親屬”分為主要近親屬(用A表示)和其他近親屬

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