2014《稅法》基礎考點：境外所得抵扣稅額的計算

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期,，是打牢基礎的重要階段,，我們一起來學習2014《稅法》基礎考點：境外所得抵扣稅額的計算,。

　　【內容導航】：

　　(一)抵免適用情況

　　(二)抵免限額的計算

　　(三)抵免限額的具體應用

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第七節(jié)應納稅額的計算的內容,。

　　【知識點】：境外所得抵扣稅額的計算

　　境外已納稅額扣除,，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施,，我國稅法規(guī)定,，對境外已納稅款實行限額扣除,。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款,。抵免限額采用分國不分項的計算原則,。

　　(一)抵免適用情況

　　1.直接抵免——(總分機構之間)對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所,，取得發(fā)生在中國境外但與該機構,、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2.間接抵免——(母子或母子孫機構之間)對進行境外投資所得已納稅款的抵扣

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息,、紅利等權益性投資收益,，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,，在稅法規(guī)定的抵免限額內抵免,。

　　直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

　　(二)抵免限額的計算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內,、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷境內,、境外應納稅所得總額

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國稅率

　　(三)抵免限額的具體應用

　　1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣,。

　　(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額,，可從應納稅額中據(jù)實扣除;

　　(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除,，也不得列為本年度費用支出,，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年,。

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