在注會稅法科目中，該知識點系統(tǒng)梳理了增值稅一般納稅人適用簡易計稅方法,、小規(guī)模納稅人納稅以及特定應(yīng)稅行為下的差異化稅率規(guī)則,，是解答增值稅綜合題時不可或缺的計稅依據(jù)?？忌柚攸c把握3%與5%兩檔基礎(chǔ)征收率的適用情形,。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第二節(jié)：稅率與征收率

【知 識 點】

增值稅征收率

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征收率是和簡易計稅相對應(yīng)的概念。

【基本規(guī)定】一般情況下,，征收率為3%,；特殊征收率為5%。

2027年12月31日前,，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目,，減按1%預征率預繳增值稅,。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷售項目有特殊的“減按”規(guī)定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅,。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅（財稅2023年63號公告表述：依3%征收率減按0.5%征收增值稅）,。

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（3）屬于國稅總局2020年9號公告發(fā)布后出臺的新的增值稅征收率變動,，銷售額換算原理與（1）不同。

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增值稅的一般計稅需要使用稅率,，但是簡易計稅需要使用征收率,。征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人的一些特殊銷售項目也使用征收率,。在學習這部分內(nèi)容時要注意以下兩點：

（1）使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅,，不能抵扣與該項目相關(guān)的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營項目,，符合規(guī)定的采用征收率計稅,，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

（2）采用征收率計算的稅額,，不能稱其為銷項稅額,，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額,；對于一般納稅人,，是其應(yīng)納稅額的組成部分。

學習思路

（一）一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況,；

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅；

（三）從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車,，按照簡易辦法減按0.5%征收增值稅,；

（四）“營改增”適用5%的征收率的適用范圍；

（五）出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算增值稅的情況,；

（六）減按1%征收率征收增值稅的規(guī)定,。

（一）一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況：

一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷售行為，可選擇按照或暫時適用簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅,。

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力,。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位,。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料,。

（3）以自己采掘的砂,、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰（不含粘土實心磚、瓦）,。

（4）自己用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,。

（5）自產(chǎn)的自來水,。

（6）自來水公司銷售自來水。（必須選擇）

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對屬于增值稅一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款,。

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液,。

（9）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）,。（必須選擇）

（10）典當業(yè)銷售死當物品。（必須選擇）

辨析

居民個人銷售自己使用過的物品屬于法定免稅的范疇,。

（11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,。

（12）公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡,、公交客運,、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）,、出租車,、長途客運、班車,。其中,，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù),。

點撥1

一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅,。

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這里的班車具有對外經(jīng)營的特征,，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車。

（13）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計,、背景設(shè)計、動畫設(shè)計,、分鏡,、動畫制作、攝制,、描線,、上色、畫面合成,、配音,、配樂,、音效合成,、剪輯,、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫,、手機動漫格式適配）服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）,。

（14）電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù),、收派服務(wù)和文化體育服務(wù),。

（15）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法,，按照3%的征收率繳納增值稅,。（必須選擇）

（16）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,，向服務(wù)接受方收取的自來水水費,，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,。（必須選擇）

（17）提供非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù),。

（18）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源。

（19）銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定,，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。

（20）生產(chǎn)銷售和批發(fā),、零售下列藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①抗癌藥品,；②罕見病藥品,。

辨析

對進口抗癌藥品、罕見病藥品,，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅,。

（21）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù),，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅,。

點撥

本政策只適用于非企業(yè)性單位。

（22）一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的建筑服務(wù)：

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （有形動產(chǎn),，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可自行開具或由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。

辨析

小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn),，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開具增值稅專用發(fā)票,。

點撥

①2009年以前購入的機器設(shè)備。②2013年8月前購入自用的小汽車,、摩托車,、游艇。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售除二手車以外的舊貨,，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，不能放棄減稅。

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不可按2%開具增值稅專用發(fā)票,。

問答

舊貨是不是自己使用過的除房地產(chǎn)以外的物品,？

就增值稅政策而言,，自己使用過的物品和舊貨不是一個概念，也適用不同的政策,。所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇）,但不包括自己使用過的物品。因此,，增值稅政策中的舊貨帶有“二次流通”“非自己使用過”的特征,。

（三）二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)：

2027年12月31日前，對從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車,，按照簡易辦法減按0.5%征收增值稅,。

點撥

可按0.5%開具增值稅專用發(fā)票。

（四）全面“營改增”過程中的特殊項目,，適用5%的征收率計算增值稅：

第一類,，與“房地”相關(guān)的適用5%征收率的項目：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,。

（3）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房以及住房租賃企業(yè)向個人出租住房）。

（4）其他個人銷售其取得的不動產(chǎn),。

（5）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）,。

辨析

其他個人出租住房，按5%的征收率減按1.5%,。

（6）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售,。

（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目（2016年4月30日之前的建筑工程項目）繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn),，屬于房地產(chǎn)老項目,，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（8）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃,。

（9）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),，選擇適用簡易計稅方法的,。

（10）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路,、橋,、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的,。

（11）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇適用簡易計稅方法的。

第二類,，其他適用5%征收率的項目：

（1）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的,。

（2）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的,。

（3）納稅人提供安全保護服務(wù),，選擇差額納稅的。

勞務(wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的,，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算繳納增值稅。具體情況如下：

（五）按照5%的征收率減按1.5%征收增值稅的規(guī)定

（1）個人出租住房,，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額,。

（2）住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法,，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅,；住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅,。（教材未收錄）

住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用上述簡易計稅方法并進行預繳的,，減按1.5%預征率預繳增值稅。

（六）減按1%征收率征收增值稅的規(guī)定

2023年1月1日至2027年12月31日,，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目,，減按1%預征率預繳增值稅,。減按1%征收率征收增值稅的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票,。納稅人也可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票,。

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并不是所有“舊”車銷售都適用0.5%的征收率，要注意具體問題具體分析,。關(guān)于“舊”車的征收率的使用情況歸納如下：

續(xù)表

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“增值稅征收率”相關(guān)內(nèi)容,，以下為稅法科目的章節(jié)習題,，學練結(jié)合，快來打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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