增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定猶如稅法世界中的“隱形迷宮”,，既是對(duì)一般規(guī)定的補(bǔ)充,，更是實(shí)務(wù)中易錯(cuò)易漏的高發(fā)區(qū),。注會(huì)稅法這一知識(shí)點(diǎn)聚焦視同銷(xiāo)售,、混合銷(xiāo)售,、兼營(yíng)行為等特殊情形的稅務(wù)處理,，以及不征稅,、免稅項(xiàng)目的政策邊界,。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第一節(jié)：征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知 識(shí) 點(diǎn)】

征稅范圍的特殊規(guī)定

這部分內(nèi)容比較多且雜，容易命制客觀題和主觀題,。

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的。

（2）經(jīng)營(yíng)罰沒(méi)物品（未上繳財(cái)政的）收入,。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入,。

辨析

不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目：

（1）納稅人取得的與銷(xiāo)售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入。

（2）視罰沒(méi)物品收入歸屬確定征稅與否,，凡作為罰沒(méi)變價(jià)或拍賣(mài)收入如數(shù)上繳財(cái)政的,。

（3）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,。

點(diǎn)撥

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等,，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”6%）

單用途卡充值預(yù)收,，不繳納增值稅。

何時(shí)繳納增值稅,？（購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)）

（4）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)服務(wù),。

（5）融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，承租方出售資產(chǎn)的行為。

（6）存款利息,。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付,。

（8）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心,、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金,。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并,、分立,、出售、置換等方式,，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍,，其中涉及的貨物,、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,。

（10）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益,。

（11）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。

口訣

不繳納VAT：

財(cái)政補(bǔ)，不掛鉤,；

罰沒(méi)物,，都上交；

單用卡,，預(yù)充值,；

無(wú)償運(yùn)，為公益,。

【本講中間的承上啟下】

承上：

掌握增值稅的征稅范圍中“境內(nèi)”與“境外”,。

“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”提供的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不繳納增值稅,。

辨析繳納或不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目,。

啟下：

掌握增值稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定。

熟悉納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的一般規(guī)定,。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷(xiāo)售行為（十項(xiàng)）

①~⑦為視同銷(xiāo)售貨物

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo),。

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

這里的“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

a.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票,；

b.向購(gòu)貨方收取貨款,。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅,；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

④將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬）,。

辨析

甲、乙兩個(gè)公司三八節(jié)活動(dòng)：

甲服裝廠為女職工免費(fèi)提供自產(chǎn)連衣裙1件,；

乙飯莊為女職工免費(fèi)提供一頓自做的豪華大餐,。

是否均需要視同銷(xiāo)售？

點(diǎn)撥

自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù),、服務(wù)有不同的政策,。前者視同銷(xiāo)售，后者不繳納增值稅,。

⑤將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

⑥將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

⑧⑨為視同銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為

⑧單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

⑨單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,。

點(diǎn)撥

公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策,。前者一般視同銷(xiāo)售，后者不視同銷(xiāo)售,。

⑩財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（⑩為兜底條款）

點(diǎn)撥1

（1）自產(chǎn)貨物給員工與給員工提供勞務(wù),、服務(wù)有不同的政策,。前者視同銷(xiāo)售，后者不繳納增值稅,。

（2）公益捐贈(zèng)無(wú)償提供貨物與無(wú)償提供服務(wù)有不同的政策,。前者一般視同銷(xiāo)售，后者不視同銷(xiāo)售,。

點(diǎn)撥2

藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額（含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），應(yīng)繳納增值稅,；其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍，不繳納增值稅,。

點(diǎn)撥3

視同銷(xiāo)售是將一些不具備明顯銷(xiāo)售特征的行為看作是銷(xiāo)售,，這是出于稅法的公平性要求或管理的需要。視同銷(xiāo)售行為的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法高頻的知識(shí)點(diǎn),?？忌斫庖曂N(xiāo)售行為的幾類(lèi)典型特點(diǎn)：

第一類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②,、⑤,、⑥、⑦,、⑧,、⑨，貨物,、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受。

第二類(lèi)特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域,。如④,。

第三類(lèi)特點(diǎn)：所有權(quán)沒(méi)有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要,，而視同銷(xiāo)售計(jì)征增值稅,。如①、③,。

（2）混合銷(xiāo)售

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),，為混合銷(xiāo)售行為。

點(diǎn)撥

由于增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅率多檔次,，大多與貨物銷(xiāo)售稅率不同,，當(dāng)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物和服務(wù)，使銷(xiāo)售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候,，稱其為混合銷(xiāo)售,。混合銷(xiāo)售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng),；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及應(yīng)稅服務(wù),。

思考

酒店對(duì)顧客收取住宿費(fèi)，其中一攬子包含了住宿,、房間內(nèi)一次性洗漱用品的費(fèi)用,，是否屬于混合銷(xiāo)售？酒店房間里小吧臺(tái)上單獨(dú)收費(fèi)的方便面,、啤酒,、撲克牌是否屬于混合銷(xiāo)售？

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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