國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)
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以下為注會稅法科目第一章稅法總論最后一個知識點(diǎn)國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定的內(nèi)容，本章內(nèi)容繁雜，有些考點(diǎn)不明顯,，考生在復(fù)習(xí)時重在理解。完整本章知識點(diǎn)學(xué)習(xí)后,，考生可以點(diǎn)擊下方學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總,，獲取更多知識點(diǎn)內(nèi)容。
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【所屬章節(jié)】
第一章：稅法總論
第七節(jié)：國際稅收關(guān)系
【知 識 點(diǎn)】
國際重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定
國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū),，各自基于其課稅主權(quán),，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中,，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系,。
（一）稅收管轄權(quán)
國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn),，是一個主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍,。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。
（二）國際重復(fù)征稅
1.國際重復(fù)征稅的概念和類型
國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分,。狹義的國際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性，是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象所進(jìn)行的重復(fù)征稅,。廣義的國際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā)生的國際重復(fù)征稅,，涉及不同納稅人的同一征稅對象以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。
國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅,、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅,、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅,。
國際重復(fù)征稅類型 | 產(chǎn)生原因 | 征稅主體 | 納稅人 | 稅源 |
法律性國際重復(fù)征稅 | 不同征稅原則 | 不同 | 相同 | 相同 |
經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅 | 股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式 | 不同 | 不同 | 相同 |
稅制性國際重復(fù)征稅 | 復(fù)合稅制度 | 不同 | 相同 | 相同 |
2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件和根本原因
（1）前提條件：
納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化,。
（2）根本原因：
各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。
（3）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式：
①居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊,。
②居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊,。
③地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。
點(diǎn)撥：
從現(xiàn)實(shí)情況來看,，作為國際重復(fù)征稅的根本原因,，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊,。
（三）國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系,，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約,，也稱為國際稅收條約,。
國際稅收協(xié)定屬于國際稅法，是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的,。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上,，有兩種模式：
模式一是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法；
模式二是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法效力等同,，在出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào),。
在國際稅收協(xié)定中，國際認(rèn)可的所得主要有經(jīng)營所得,、勞務(wù)所得,、投資所得和財產(chǎn)所得四大類，其中經(jīng)營所得（營業(yè)利潤）是稅收協(xié)定處理重復(fù)征稅問題的重點(diǎn)項目,。
國際雙重征稅的免除是簽訂國際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容,，也是國際稅收協(xié)定的首要任務(wù),。
締約國各方對避免或免除國際雙重征稅所采取的方法和條件，以及是否在一定范圍和程度上給予饒讓抵免,，都必須在協(xié)定中明確,，而不論締約國各方在其國內(nèi)稅法中有無上述規(guī)定。
一般常用的避免或免除國際重復(fù)征稅的方法有免稅法,、低稅法,、抵免法等，締約國具體使用哪種方法要在稅收協(xié)定中明確,，并保持雙方協(xié)調(diào)一致,。
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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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