在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)主要闡述不同貨物與服務(wù)所適用的稅率,，對于廣大考生而言,，學(xué)習(xí)時需重點(diǎn)關(guān)注稅率的適用范圍與特殊情況，還需結(jié)合實(shí)際案例進(jìn)行分析,，以準(zhǔn)確把握稅率的運(yùn)用,。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第二節(jié)：稅率與征收率

【知 識 點(diǎn)】

增值稅的稅率

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除適用低稅率,、征收率和零稅率的外）,。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）,。

（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù),。

點(diǎn)撥

有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃,。

（二）低稅率9%

1.貨物類

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（含動物骨粒,、干姜、姜黃）,、食用植物油（含棕櫚油,、棉籽油、茴油,、毛椰子油,、核桃油、橄欖油,、花椒油,、杏仁油、葡萄籽油,、牡丹籽油）,、鮮奶（含按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳）,。

辨析

不含麥芽,、復(fù)合膠,、人發(fā)、淀粉,、環(huán)氧大豆油,、氫化植物油、肉桂油,、桉油,、香茅油、調(diào)制乳,。

（2）自來水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品,、食用鹽,；二甲醚,。

（3）圖書,、報紙、雜志,；音像制品,；電子出版物。

辨析

中小學(xué)課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）由于與課本配套,，按照圖書對應(yīng)的低稅率計稅,。國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書，按照圖書適用的低稅率征收增值稅,。

（4）飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備,、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈,、黏蟲板,、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列產(chǎn)品,、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品,、動物尸體降解處理機(jī),、蔬菜清洗機(jī)）、農(nóng)膜,。

2.服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類

（1）交通運(yùn)輸服務(wù),；

（2）郵政服務(wù),；

（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)；

（4）建筑服務(wù),；

（5）不動產(chǎn)租賃服務(wù),；

（6）銷售不動產(chǎn)；

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)）,。

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）,；

（2）增值電信服務(wù)；

（3）金融服務(wù),；

（4）生活服務(wù),；

（5）銷售無形資產(chǎn)（含轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）,。

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物,，稅率為零；但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

（2）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),，稅率為零,。主要包括國際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)（參照國際運(yùn)輸服務(wù)）,；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù),、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù),、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù),、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),、轉(zhuǎn)讓技術(shù),。

點(diǎn)撥

零稅率不等同于免稅，體現(xiàn)應(yīng)稅的特殊銷售項(xiàng)目但整體稅負(fù)為零。零稅率設(shè)計在增值稅暫行條例的稅率中,。

（3）其他零稅率政策：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目,，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的,，適用增值稅免稅政策,。境內(nèi)單位和個人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率,；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策,。

2.適用零稅率的租賃業(yè)務(wù)辨析：

3.納稅人受托對垃圾,、污泥,、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理適用增值稅稅率,，視具體情況有所差異：

口訣

貨委加，貨受現(xiàn),。

點(diǎn)撥

這部分有兩個容易被考生忽視的問題：

一是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及低稅率,，只可能是基本稅率或3%的征收率；

二是增值稅的征收率不僅小規(guī)模納稅人適用,，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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