一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

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報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

增值稅納稅人的身份劃分,，如同企業(yè)稅務(wù)管理的“分水嶺”,，直接關(guān)系到稅率適用,、發(fā)票開(kāi)具權(quán)限及稅收優(yōu)惠資格。在注會(huì)稅法科目中,，該知識(shí)點(diǎn)系統(tǒng)界定了年銷售額門檻,、會(huì)計(jì)核算能力要求,，以及特殊行業(yè)的差異化規(guī)則,。

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一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第一節(jié)：征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知識(shí) 點(diǎn)】

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)

增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法,、適用稅率（征收率）以及管理辦法上都有所不同，稅收優(yōu)惠政策也有差異,。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標(biāo)準(zhǔn)是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小和資格條件（會(huì)計(jì)核算水平）,。

1.基本資格登記標(biāo)準(zhǔn)——銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”）的,，除依規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅以及其他個(gè)人以外,，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（調(diào)整）

要點(diǎn)

相關(guān)規(guī)定

年應(yīng)稅

銷售額標(biāo)準(zhǔn)

2018年5月1日起,，年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人

（1）年應(yīng)稅銷售額是不含增值稅的銷售額

（2）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人,，其年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算

年應(yīng)稅

銷售額范圍

年應(yīng)稅銷售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額,、稽查查補(bǔ)銷售額,、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

（1）“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額

（2）“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額,，不計(jì)入稅款所屬期銷售額

（3）納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額

2.資格條件（會(huì)計(jì)核算水平）

年應(yīng)稅銷售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件的,，也可登記成為增值稅一般納稅人,。目前規(guī)定的資格條件：能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，一經(jīng)登記為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

點(diǎn)撥

一般情況下,，小規(guī)模納稅人到一般納稅人“可進(jìn)步不可退步”,。

3.例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定,，即不得辦理一般納稅人登記的情形：

（1）根據(jù)政策規(guī)定,，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

（2）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,。

辨析

不同情況下納稅人的分類：

經(jīng)營(yíng)規(guī)模	具體情況	納稅人類型
年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元	一般情況	應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記
	符合政策規(guī)定的企業(yè)（教材未列明具體情況）	可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（應(yīng)提交書面說(shuō)明）
	其他個(gè)人	只能作為小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下	一般情況	小規(guī)模納稅人
年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下	會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料	可以成為一般納稅人