與經營所得稅額計算相關的其他規(guī)定_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-10-16 17:15:21

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3科

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注冊會計師《稅法》個人所得稅“與經營所得稅額計算相關的其他規(guī)定”的章節(jié)中：法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的,，可以在以后納稅年度結轉抵扣,。是2024年新增的內容，建議同學們重點關注,。

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與經營所得稅額計算相關的其他規(guī)定

1.關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人和天使投資個人有關個人所得稅的規(guī)定（教材P311）

（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個月,，下同）的,，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得,；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣,。

001

（2）天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的,，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的,，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣,。

天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè),，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的,，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

提示

該政策與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的政策原理相同,。

2.關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策的規(guī)定（調整）（教材P312）（該政策自2019年1月1日起至2027年12月31日止）

（1）創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,，對其個人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計算個人所得稅應納稅額。

（2）創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得,，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的,，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,，按照“經營所得”項目、5%～35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅,。

項目	單一投資基金核算	年度所得整體核算
特點	個人合伙人根據項目取得所得計稅	個人合伙人根據從創(chuàng)投企業(yè)取得所得計稅
稅率	股權轉讓所得和股息紅利所得,，20%稅率	經營所得，5%～35%的超額累進稅率
盈虧處理	一個納稅年度內不同項目之間盈虧可以互抵,，但不能將互抵后的虧損結轉下年（股權轉讓所得）	整體核算盈虧,，虧損可以結轉5年
投資額70%抵減所得	符合條件的，可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額,，當期不足抵扣的,，不得向以后年度結轉	符合條件的，可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應分得的經營所得后再計算其應納稅額
其他扣除	—	按照“經營所得”項目計稅的個人合伙人,，可依法減除基本減除費用,、專項扣除、專項附加扣除以及國務院確定的其他扣除,。從多處取得經營所得的,，應匯總計算個人所得稅，只減除一次上述費用和扣除,，也不能與綜合所得重復扣除
適用期間	創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后,，3年內不能變更