工資薪金所得的預扣預繳_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-10-15 16:54:09

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3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師《稅法》的學習并非一味的文科思路,，而是文理結合的思維模式，在學懂很多概念之后,，還需要根據(jù)稅法政策進行計算核對,，本節(jié)內容就需要運用計算和理解能力。

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工資薪金所得的預扣預繳

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時,，應當按照累計預扣法計算預扣稅款,，并按月辦理扣繳申報。

累計預扣法,，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時,，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入,、累計減除費用,、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,，適用居民個人工資,、薪金所得預扣率表，計算累計應預扣預繳稅額,，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,，稅款多退少補,。

具體實施中,，針對居民納稅人工資薪金的不同情況，累計預扣法計算規(guī)則有微妙差異,。

1.一般情況下居民個人工資,、薪金的累計預扣的計算

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：

（1）累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算,。

（2）對一個納稅年度內首次取得工資,、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時,，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用,。

居民個人工資、薪金所得預扣率表

級數(shù)	累計預扣預繳應納稅所得額	預扣率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過36000元的部分	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

居民個人向扣繳義務人提供有關信息并依法要求辦理專項附加扣除的,，扣繳義務人應當按照規(guī)定在工資,、薪金所得按月預扣預繳稅款時予以扣除，不得拒絕,。

年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的,，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補,。

舉例：

某居民個人2023年每月取得工資收入12000元，每月繳納社保費用和住房公積金1400元,，該居民個人作為獨生子獨立贍養(yǎng)自己62周歲的父母,，全年均享受住房貸款利息專項附加扣除，請計算該居民個人的工資薪金扣繳義務人2023年1月,、2月和12月預扣預繳的稅款金額,。（對上述專項附加扣除該個人選擇在任職單位預扣預繳其稅款時扣除）

【分析】

時間	累計預扣預繳應納稅所得額	本期應預扣預繳稅額
1月	12000-5000-1400-3000-1000=1600（元）	1600×3%=48（元）
2月	24000-10000-2800-6000-2000=3200（元）	3200×3%-48=48（元）
12月	144000-60000-16800-36000-12000=19200（元）	19200×3%-48×11=48（元）

舉例：

張某2023年7月研究生畢業(yè)入職某公司，每月工資收入12000元,，每月繳納社保費用和住房公積金1400元,，請計算該公司2023年7月、11月和12月預扣預繳張某的稅款金額,。

【分析】對一個納稅年度內首次取得工資,、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時,，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用,。張某7月畢業(yè)入職，預扣預繳張某7月稅款時,，基本減除費用要減除1月至7月共7個5000元,。

時間	累計預扣預繳應納稅所得額	本期應預扣預繳稅額
7月	12000-5000×7-1400=-24400（元）＜0	0
11月	12000×5-5000×11-1400×5=-2000（元）＜0	0
12月	12000×6-60000-1400×6=3600（元）	3600×3%-0=108（元）

2.特殊情況下居民個人工資、薪金的累計預扣的計算

對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資,、薪金所得個人所得稅且全年工資,、薪金收入不超過6萬元的居民個人,，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時,，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除,。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,，暫不預扣預繳個人所得稅,；在其累計收入超過6萬元的當月及年內后續(xù)月份，再預扣預繳個人所得稅,。

扣繳義務人應當按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報,，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

知識點來源：第五章個人所得稅法