注冊會計(jì)師《稅法》的學(xué)習(xí)并非一味的文科思路,，而是文理結(jié)合的思維模式,，在學(xué)懂很多概念之后,，還需要根據(jù)稅法政策進(jìn)行計(jì)算核對,，本節(jié)內(nèi)容就需要運(yùn)用計(jì)算和理解能力。

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工資薪金所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資,、薪金所得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣法,，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入,、累計(jì)減除費(fèi)用,、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個(gè)人工資,、薪金所得預(yù)扣率表，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí),，暫不退稅,。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,，稅款多退少補(bǔ),。

具體實(shí)施中，針對居民納稅人工資薪金的不同情況,，累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算規(guī)則有微妙差異,。

1.一般情況下居民個(gè)人工資、薪金的累計(jì)預(yù)扣的計(jì)算

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：

（1）累計(jì)減除費(fèi)用,，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算,。

（2）對一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí),，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

居民個(gè)人工資,、薪金所得預(yù)扣率表

居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除,，不得拒絕,。

年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次年3月1日至6月30日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳,，稅款多退少補(bǔ),。

舉例：

某居民個(gè)人2023年每月取得工資收入12000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金1400元,，該居民個(gè)人作為獨(dú)生子獨(dú)立贍養(yǎng)自己62周歲的父母,，全年均享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，請計(jì)算該居民個(gè)人的工資薪金扣繳義務(wù)人2023年1月,、2月和12月預(yù)扣預(yù)繳的稅款金額,。（對上述專項(xiàng)附加扣除該個(gè)人選擇在任職單位預(yù)扣預(yù)繳其稅款時(shí)扣除）

【分析】

舉例：

張某2023年7月研究生畢業(yè)入職某公司，每月工資收入12000元,，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金1400元,，請計(jì)算該公司2023年7月、11月和12月預(yù)扣預(yù)繳張某的稅款金額。

【分析】對一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資,、薪金所得的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用,。張某7月畢業(yè)入職,，預(yù)扣預(yù)繳張某7月稅款時(shí)，基本減除費(fèi)用要減除1月至7月共7個(gè)5000元,。

2.特殊情況下居民個(gè)人工資,、薪金的累計(jì)預(yù)扣的計(jì)算

對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資,、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人,，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除,。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份,，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào),，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬元”字樣。

知識點(diǎn)來源：第五章  個(gè)人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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