注冊會計師《稅法》中個人所得稅的計算涉及到日常經濟來源的方方面面,。工資、薪金還有其他所得都會包含其中,，項目較多,，考慮全面，因此需要同學們耐心捋順學習,。

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與工資、薪金相關的幾個重要問題的處理

（一）居民個人全年一次性獎金的規(guī)定

1.全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎金,。上述一次性獎金也包括年終加薪,、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

居民個人取得全年一次性獎金,，在2027年12月31日前，可以選擇并入當年綜合所得計算納稅,，也可選擇不并入當年綜合所得。（調整）

2.基本計稅規(guī)則

納稅人取得的全年一次性獎金,，選擇不并入當年綜合所得的，按以下計稅辦法,，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月,，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表）確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）再將居民個人取得的全年一次性獎金,，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,。計算公式如下：

應納稅額=居民個人取得的全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

歸納：

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

3.限制性要求

（1）在一個納稅年度內，對每一個納稅人,，選擇不并入綜合所得而單獨計稅的計稅辦法只允許采用一次,。

（2）居民個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎,、季度獎,、加班獎、先進獎,、考勤獎等,，一律與當月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,。

鏈接：

非居民個人數(shù)月獎金的計稅規(guī)定

非居民個人一個月內取得數(shù)月獎金,，單獨按照規(guī)定計算當月收入額,，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅,，不減除費用,，適用月度稅率表計算應納稅額，在一個公歷年度內,，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次,。計算公式如下：

當月數(shù)月獎金應納稅額=［（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6

（二）企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計稅規(guī)定

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定,，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上,，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度,。年金主要由個人繳費、單位繳費,，年金基金投資運營收益和領取年金三部分組成,。稅法對個人繳費和單位繳費的個人所得稅處理作出了規(guī)范,。

自2014年1月1日起,，企業(yè)年金,、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資運營收益分配環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié),。核心規(guī)定如下：

1.年金繳費環(huán)節(jié)

對單位根據國家有關政策規(guī)定為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分,，在計入個人賬戶時,，個人暫不繳納個人所得稅,；個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分,，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除,。

但超過上述規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資,、薪金所得,，依法計征個人所得稅,。

2.個人扣除標準

比例標準：不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%。

基數(shù)標準：

（1）企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

（2）職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和,。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,，不計入個人繳費工資計稅基數(shù),。

3.年金基金投資運營收益

企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時,，暫不征收個人所得稅。

4.年金領取環(huán)節(jié)

個人達到國家規(guī)定的退休年齡領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金,，不并入綜合所得，全額單獨計算應納個人所得稅,。

5.領取年金具體計稅方法

（1）按月領取的,，適用月度稅率表計算納稅,。

（2）按季領取的，平均分攤計入各月,，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅。

（3）按年領取的,，適用綜合所得稅率表計算納稅,。

（4）個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,，或個人死亡后,，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅,。

（5）對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅,。

6.稅款的扣繳

個人領取年金時,，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳,。

建立年金計劃的單位、年金托管人,，應按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定,，實行全員全額扣繳明細申報。

（三）關于解除勞動關系,、提前退休,、內部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策

提示：

取得上述收入的政策差異：

鏈接：

個人兼職取得的收入按照“勞務報酬所得”項目計稅,；退休人員再任職取得的收入，按照“工資薪金所得”項目計稅,。

1.解除勞動關系取得的一次性補償收入（教材P302）

提示：

單位炒了個人的“魷魚”所支付的補償金,，在扣除一定的免稅額度后,，單獨計算應納稅額,。（合同到期離職和個人主動離職都不能享受這一政策）

（1）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金,、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅,；超過3倍數(shù)額的部分,，不并入當年綜合所得,，單獨適用綜合所得稅率表,，計算納稅。

個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的,，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅,。

（2）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產,，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入,，免征個人所得稅。

2.個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅的規(guī)定（教材P303 ）

提前退休屬于特殊情形下的正式退休,，退休工資法定免稅,，一次性補貼收入不屬于免稅范疇,，需要將一次性收入折算成辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的年度平均所得水平，減去年度費用扣除標準,、查找稅率計稅。

即：提前退休的工資薪金享受法定退休金免稅的政策；提前退休取得一次性補償收入用特殊計稅方法計稅,。

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤,，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表,，計算納稅。計算公式：

應納稅額=｛［（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）-費用扣除標準］×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

提示：

該項計算不與辦理提前退休手續(xù)當月的工資、薪金所得合并,，即按照統(tǒng)一標準取得的提前退休一次性補貼收入與其當月取得的工資、薪金或其他收入應分別計算個人所得稅,。

3.關于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入的征稅問題（教材P302）

實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,，不屬于離退休工資，應按“工資,、薪金所得”項目計征個人所得稅,。個人辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按規(guī)定計征個人所得稅,?！矗簝韧斯べY薪金按照正常工資薪金計稅,；一次性退養(yǎng)收入用特殊計稅方法計稅,。

個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準,，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資,、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準,，按適用稅率計征個人所得稅。

（四）個人股權激勵所得個人所得稅的征稅方法

實施股票期權計劃的企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權所得，應按《個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定征收個人所得稅,。

企業(yè)員工股票期權（以下簡稱“股票期權”）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票,。

1.居民個人股票期權的計稅規(guī)則——居民個人取得股票期權、股票增值權,、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱“股權激勵”）,，符合規(guī)定的相關條件的，在2027年12月31日前,，不并入綜合所得,，全額單獨適用綜合所得稅率表,，計算納稅。（調整）

計算公式為：

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的,，應合并按上述規(guī)定公式計算納稅,。

為了方便考生理解，對于股票期權的涉稅情況圖示如下：

2.股權激勵個人所得稅有遞延納稅的規(guī)定,。上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案,，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起,，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅,。

鏈接：

非居民個人取得上市公司股權激勵的計稅

自2019年1月1日起，非居民個人一個月內取得股權激勵所得,，單獨按照無住所個人取得工資薪金所得依法計算歸屬境內的收入額,，不與當月其他工資薪金合并，按6個月分攤計稅（一個公歷年度內的股權激勵所得應合并計算）,，不減除費用,，適用月度稅率表計算應納稅額,。計算公式：

當月股權激勵所得應納稅額=［（本公歷年度內股權激勵所得合計額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額

（五）科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策

依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校（以下簡稱“非營利性科研機構和高?！保└鶕吨腥A人民共和國促進科技成果轉化法》規(guī)定,，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資,、薪金所得”,，依法繳納個人所得稅。

非營利性科研機構和高校包括國家設立的科研機構和高校,、民辦非營利性科研機構和高校,。

科技成果轉化是指非營利性科研機構和高校向他人轉讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機構和高校在取得科技成果轉化收入3年（36個月）內獎勵給科技人員的現(xiàn)金。

（六）關于股權獎勵個人所得稅規(guī)定

1.針對科研機構和高校的正式員工職務科技成果取得的股權或出資比例的獎勵暫不征稅——科研機構,、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵,，暫不征收個人所得稅。

2.針對非上市非新三板高新技術企業(yè)技術人員的科技成果轉化股權獎勵可分期遞延納稅——全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果,，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵,，個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃,，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納,，并將有關資料報主管稅務機關備案。

提示：

上述政策的最大特點是區(qū)分不同的獲獎主體和不同的限定條件設計暫不征稅和分期遞延納稅,。

（1）企業(yè)技術人員的該所得項目按照工資薪金所得繳納個人所得稅,，但可以分期遞延納稅。

（2）獲得股權獎勵的企業(yè)技術人員一旦轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送,、轉股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款（股權轉讓收入首先要用于繳納分期稅額中未到期的稅款）,。

（3）如果技術人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產,，技術人員進行相關權益處置后沒有取得收益或資產，或取得的收益和資產不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務機關可不予追征,。

（4）企業(yè)面向全體員工實施的股權獎勵,，不得按本政策執(zhí)行，不得享受分期納稅政策,。上市公司及新三板公司也不在本政策的范圍內,。

3.個人獲得股權獎勵時，按照“工資,、薪金所得”項目納稅,，在2027年12月31日前，該部分收入不并入當年綜合所得,，全額單獨適用綜合所得稅率表按照下列公式和要求計算扣繳其個人所得稅（調整）：

應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

（七）完善股權激勵和技術入股有關個人所得稅的規(guī)定

1.符合條件的非上市公司股票期權,、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策,。

非上市公司授予本公司員工的股票期權,、股權期權、限制性股票和股權獎勵,，符合規(guī)定條件的,，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策,，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅,，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時,，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅,。

股權轉讓時,，股票（權）期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定,，股權獎勵取得成本為零,。

2.企業(yè)或個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的,，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行,，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的,，經向主管稅務機關備案,，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時,，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅,。

提示1：

科技成果轉化現(xiàn)金和股權獎勵與一般情況下獎勵股權的政策辨析：

提示2：

與工資薪金所得相關的特殊計稅規(guī)則一覽表：

（八）單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅的處理

單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅,；因各種原因退保，個人未取得實際收入的,，已繳納的個人所得稅應予以退回,。

（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題

知識點來源：第五章  個人所得稅法

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

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